Fiscalité belge : droits d'enregistrement et succession

Diritti di Registrazione e Diritti di Successione in Belgio — Guida Completa

Parte I: Contesto Generale e Fondamenti

1. Introduzione agli Imposti Indiretti in Belgio

Gli imposti indiretti si distinguono dagli imposti diretti per il loro oggetto e modalità di riscossione. Mentre gli imposti diretti (come l'Imposta sulle Persone Fisiche, IPP) colpiscono situazioni durature nel patrimonio o nel reddito dei contribuenti, gli imposti indiretti colpiscono atti, operazioni o fatti specifici e isolati, come transazioni, trasmissioni di proprietà o consumi. I principali imposti indiretti in Belgio includono:

• Imposta sul Valore Aggiunto (IVA): imposta generale sulla consommazione con aliquota di base del 21% e aliquote ridotte del 12%, 6% e 0%
• Diritti di Dogana: applicati alle importazioni di merci nell'Unione Europea
• Diritti di Accisa: imposti specifici su carburanti, tabacco, alcol e altri prodotti specifici
• Diritti di Registrazione, di Ipoteca e di Cancelleria: colpiscono gli atti notarili e privati
• Diritti di Successione: colpiscono la trasmissione dei beni per causa di morte

A differenza degli imposti diretti, dove il contribuente è identificato e iscritto in un «ruolo» pubblico, gli imposti indiretti si applicano automaticamente al verificarsi del fatto economico sottostante, indipendentemente dall'identità della persona coinvolta.

2. Ripartizione delle Competenze Fiscali in Belgio

La Belgia è uno Stato federale organizzato in tre livelli di governo, ciascuno con competenze fiscali specifiche:

• Autorità Federale: esercita competenze su materie di interesse generale come difesa, giustizia, sicurezza sociale
• Tre Comunità (Fiamminga, Francese, Germanofona): competenti su materie legate alle persone (istruzione, cultura, sanità)
• Tre Regioni (Vallone, Fiamminga, Bruxelles): competenti su materie legate al territorio (ambiente, alloggi, urbanistica)
• Province e Comuni: poteri decentralizzati e subordinati

Secondo l'articolo 170 della Costituzione belga, il principio della legalità dell'imposta prevede che nessun imposta possa essere stabilita se non tramite legge (a livello federale) o decreto (a livello di Comunità e Regioni). Tale principio è strettamente collegato al concetto di rappresentanza fiscale («No taxation without representation»). L'articolo 172 della Costituzione garantisce inoltre l'uguaglianza dinanzi all'imposta: non possono essere stabiliti privilegi, e nessuna esenzione o moderazione d'imposta può essere disposta se non per legge.

3. Competenze Fiscali Regionali sui Diritti di Registrazione e Successione

La Legge Speciale del 16 gennaio 1989 sul Finanziamento delle Comunità e delle Regioni (LSF) ha trasferito alle Regioni la competenza su numerosi imposti regionali. Per i diritti di registrazione e di successione, l'articolo 3 della LSF specifica che le Regioni esercitano competenza su:

• Diritti di successione degli abitanti del Regno
• Diritti di mutazione per decesso dei non-abitanti del Regno
• Diritti di registrazione sulle vendite di beni immobili
• Diritti di registrazione su ipoteche e partizioni
• Diritti di registrazione su donazioni tra vivi

Secondo l'articolo 4 della LSF, le Regioni possono:

• Modificare il tasso di imposizione
• Modificare la base imponibile
• Concedere esenzioni
• Concedere remissioni

Tuttavia, le Regioni non possono:

• Determinare la materia imponibile (l'elemento economico su cui si fonda l'imposta) — quindi non possono sopprimere un imposta regionale, anche se possono prevedere un'aliquota dello 0%
• Determinare il fatto generatore (l'atto che fa sorgere il debito fiscale)

4. Localizzazione degli Imposti Regionali

L'articolo 5 della LSF stabilisce criteri di localizzazione per attribuire correttamente i proventi fiscali regionali. Per i diritti di successione:

• Per gli abitanti del Regno: il diritto di successione si attribuisce alla Regione in cui il defunto aveva il proprio domicilio fiscale al momento del decesso. Se ha avuto il domicilio fiscale in più di una Regione nei 5 anni precedenti, si attribuisce alla Regione dove è rimasto domiciliato per il tempo più lungo
• Per i non-abitanti del Regno: il diritto di mutazione per decesso si attribuisce alla Regione dove sono situati i beni immobili; se situati in più Regioni, alla Regione del bureau con la parte di beni con il reddito catastale federale più elevato

Il concetto di domicilio fiscale è diverso dal domicilio legale: rappresenta il luogo dove una persona ha stabilito la sua abitazione effettiva, reale e permanente, dove risiede la famiglia, dove si trova il centro delle attività e la sede delle occupazioni. Non corrisponde necessariamente all'indirizzo dichiarato al comune.

Parte II: Diritti di Registrazione

1. Definizione e Caratteristiche Fondamentali

Secondo l'articolo 1 del Codice dei Diritti di Registrazione (CDE):

«L'enregistrement è una formalità che consiste nella copia, nell'analisi o nella menzione di un atto o di uno scritto, da parte del ricevitore di registrazione, in un registro destinato a tal fine o su qualsiasi altro supporto determinato dal Re. Questa formalità dà origine alla riscossione di un imposta denominata diritto di registrazione».

I diritti di registrazione costituiscono il prototipo dell'imposta indiretta perché:

• Sono percepiti in occasione dell'accomplishment di una formalità — un evento puntuale (non ricorrente)
• Colpiscono atti e operazioni economiche isolate
• Sono imposti reali: colpiscono fatti determinati senza tener conto, in linea di principio, della situazione del contribuente
• Colpiscono la circolazione giuridica di beni (richiedono un'operazione sottostante)
• Riguardano trasferimenti tra vivi (non per causa di morte)
• Sono imposti regionalizati: esistono tre codici diversi per le tre Regioni con criteri di allegazione diversi

Importante: i ricevitori di registrazione sono tenuti al massimo segreto (articolo 236bis, comma 1° CDE) riguardante il contenuto dell'enregistrement, salvo eccezioni come lo scambio di informazioni con altre amministrazioni pubbliche.

2. Finalità della Formalità di Registrazione

La formalità di registrazione persegue tre finalità distinte:

• Funzione fiscale: la riscossione dell'imposta denominata «diritti di registrazione» (solitamente proporzionale). In talune ipotesi, l'enregistrement avviene gratuitamente
• Funzione amministrativa: costituisce una documentazione (soprattutto immobiliare) utile per il controllo e la riscossione degli imposti, per il controllo degli ufficiali pubblici (notai, uscieri), e per mantenere un archivio pubblico delle transazioni
• Funzione civile: conferisce agli atti sottoscritti privatamente una data certa, opposta ai terzi. Secondo l'articolo 8.22 del Nuovo Codice Civile, gli atti sottoscritti privatamente hanno data certa nei confronti dei terzi solo dal giorno del loro enregistrement, dal giorno della morte di coloro che li hanno sottoscritti, o dal giorno in cui la loro sostanza è constatata in atti redatti da ufficiali pubblici (come processi verbali di sequestro o di inventario). La data utilizzata è quella della presentazione dell'atto alla formalità

Ad esempio, in materia di locazioni, l'utilità della data certa è significativa: se il locatore vende l'immobile locato, l'acquirente non può espellere l'inquilino che dispone di un contratto di locazione autentico o di data certa, a meno che non si sia riservato esplicitamente questo diritto nel contratto.

3. La Formalità di Registrazione: Carattere Facoltativo e Obbligatorio

A. Principio: Presentazione Facoltativa

Principio generale: qualsiasi atto o scritto, indipendentemente dal suo contenuto (anche le parole di una canzone scritte su un foglio di carta), può essere presentato per la formalità di registrazione. Il ricevitore non può opporsi all'enregistrement di uno scritto per il motivo che non menzioni alcun atto giuridico o non costituisca prova dell'operazione giuridica che evoca.

La formalità di registrazione riguarda, in linea di principio, scritti. Non è possibile enregistrer qualcosa che esiste soltanto oralmente.

B. Eccezioni: Atti Obbligatoriamente Enregistrabili

Taluni atti devono obbligatoriamente essere enregistrati (articoli 19-31 CDE) per motivi relativi a:

1. Autore dell'atto:

• Atti notarili passati in Belgio: tutti gli atti redatti da notai belgi devono essere enregistrati entro 15 giorni dalla data dell'atto (articolo 32, 1° CDE). Nota: gli atti notarili passati all'estero non sono obbligatoriamente enregistrabili per la loro natura, ma possono esserlo per il loro contenuto
• Atti di uscieri di giustizia passati in Belgio: deve avvenire entro 4 giorni dalla data dell'atto (articolo 32, 2° CDE)
• Determinate decisioni di Corti e Tribunali: ad esempio, i giudizi e gli arresti che costituiscono prova di una convenzione translativa o dichiarativa di proprietà o di usufrutto di beni immobili situati in Belgio, quando questa convenzione non ha già subito l'imposta di registrazione (articolo 146 CDE)

2. Contenuto dell'atto:

• Atti translativi o dichiarativi di proprietà o usufrutto di beni immobili situati in Belgio (articolo 19, comma 1°, 2° CDE). Questi atti danno spesso, ma non sempre, origine alla percezione di un diritto proporzionale (diritto di vendita, diritto di partizione, diritti di donazione, ecc.)
• Locazioni di beni immobili situati in Belgio (articolo 19, comma 1°, 3° CDE). Importante: l'enregistrement di locazioni a residenza principale è gratuito
• Apporto di beni (mobili o immobili) a società dotate di personalità giuridica con sede in Belgio (articolo 19, comma 1°, 5° CDE)
• Donazioni di beni mobili realizzate da un abitante del Regno davanti a notaio estero (articolo 19, comma 1°, 6° CDE)

3. Uso dell'atto:

• Allegati a un atto notarile, e così via

4. Soggetti Obbligati all'Enregistrement

È cruciale distinguere tra:

• Obbligazione all'imposta (chi paga l'imposta): la responsabilità del versamento del diritto
• Contribuzione all'imposta (chi lo supporta definitivamente): chi effettivamente sopporta il carico economico dell'imposta

L'obbligazione di fare enregistrer e di pagare i diritti grava in maniera indivisibile su:

• Parti contraenti (articolo 35, comma 1°, 6° CDE)
• Locatore per le locazioni di abitazioni (articolo 35, comma 1°, 7° CDE)
• Cancellieri per arresti e sentenze (articolo 35, comma 2 CDE)
• Notai e uscieri di giustizia per gli atti di loro competenza (articolo 35, comma 1°, 1° e 4° CDE)

Per i notai in particolare: l'obbligazione di fare enregistrer gli atti e di pagare i diritti, nonché eventuali ammende, incombe loro. Il notaio è reso «debitore diretto e personale dell'imposta». Una volta completata la formalità (mediante il pagamento dei diritti e delle eventuali ammende), l'obbligazione si estingue. Il notaio non è quindi responsabile dei diritti e delle ammende che potrebbero essere riclamati successivamente (ad esempio, in caso di errore nella percezione o in caso di insufficienza della stima).

5. Termini per l'Enregistrement

La formalità deve essere completata entro termini specifici dalla conclusione dell'atto:

• Atti notarili (articolo 32, 1° CDE): 15 giorni dalla data dell'atto authentico
• Atti di uscieri di giustizia (articolo 32, 2° CDE): 4 giorni dalla data dell'atto
• Arresti e sentenze (articolo 32, 3° CDE): 10 giorni dalla data dell'arresto o della sentenza
• Atti translativi o dichiarativi di proprietà o usufrutto di beni immobili belgi (articolo 32, 4° CDE) — ad esempio, i compromessi di vendita: 4 mesi dalla data dell'atto
• Locazioni per abitazione (articolo 32, 5° CDE): 2 mesi dalla data dell'atto
• Altre locazioni (locazione commerciale, ecc.) (articolo 32, 5° CDE): 4 mesi
• Atti contenenti apporto di beni a società belghe (articolo 32, 7° CDE): 4 mesi dalla data dell'atto
• Atti di notai stranieri portanti donazione di beni mobili (articolo 32, 8° CDE): 4 mesi

Situazione complessa: Compromesso di vendita e Atto Authentico

In una vendita immobiliare, è frequente che le parti concludano dapprima un atto sottoscritto privatamente (compromiso di vendita), seguito successivamente da un atto authentico dal notaio. Ciò crea due obbligazioni di enregistrement con termini diversi:

Caso 1: L'atto authentico è passato dopo la scadenza del termine di 4 mesi

L'obbligazione delle parti di fare enregistrer il compromiso entro 4 mesi rimane pienamente valida. Qualsiasi inadempimento deve essere sanzionato secondo l'articolo 41, 1° CDE. Il notaio è naturalmente obbligato a fare enregistrer il suo atto authentico entro 15 giorni. Se lo omette, incorre personalmente in una multa. Se dal suo atto risulta che la vendita è stata conclusa dalle parti più di 4 mesi prima e che esse non hanno richiesto la formalità nel termine, il notaio sarà tenuto a versare, oltre al diritto proporzionale, la multa per il mancato rispetto dell'obbligazione delle parti.

Caso 2: L'atto authentico è passato prima della scadenza del termine di 4 mesi

Sottocaso a: Il termine di 15 giorni si situa interamente entro il termine di 4 mesi

Se il notaio presenta il suo atto entro i 15 giorni, nessuna difficoltà sorge. Il diritto proporzionale sarà percepito e nessuna multa sarà dovuta. L'enregistrement dell'atto authentico nel termine e la percezione del diritto estinguono l'obbligazione che le parti avevano di presentare il compromiso.

Se il notaio presenta l'atto tardivamente ma prima della scadenza dei 4 mesi, il diritto proporzionale deve essere percepito, maggiorato della multa per il mancato rispetto dell'obbligazione del notaio. Nessuna multa è dovuta dalle parti. La percezione del diritto prima della scadenza dei 4 mesi estingue l'obbligazione delle parti.

Se il notaio presenta l'atto tardivamente e dopo la scadenza dei 4 mesi, il diritto proporzionale deve essere percepito (se le parti non hanno già presentato l'atto), maggiorato della multa del notaio e della multa delle parti. Le parti possono però sfuggire alla multa se provano di aver depositato il montante dei diritti presso il notaio.

Sottocaso b: Il termine di 15 giorni inizia entro i 4 mesi ma si conclude dopo

In questo caso, si ritiene che il termine di 4 mesi sia prorogato fino alla scadenza del termine per l'enregistrement dell'atto authentico. Se il notaio presenta il suo atto entro il suo termine, nessuna multa è dovuta, anche se il diritto proporzionale è percepito dopo la scadenza dei 4 mesi iniziali delle parti.

6. Modalità di Enregistrement

Principio (articolo 169ter CDE): l'enregistrement è effettuato solo dopo il pagamento dei diritti come liquidati dal ricevitore.

Eccezioni:

• Enregistrement in debito (articoli 35, comma 2 e 160 CDE): enregistrement precedente al pagamento. Esempio: giudizi e arresti
• Enregistrement gratuito (articolo 161 CDE): ad esempio, locazioni di abitazioni (articolo 161, 12° CDE)

7. Tariffe e Base Imponibile

A. Categorie di Diritti di Registrazione

Secondo l'articolo 10 CDE, esistono tre categorie:

• Diritti proporzionali: percepiti secondo un'aliquota percentuale stabilita dal CDE (articolo 11, comma 1° CDE). Esempio: diritto di mutazione/vendita del 3% in Vallonia e del 12,5% a Bruxelles
• Diritti fissi specifici: percepiti secondo un importo fisso determinato dal CDE. Esempio: autorizzazione a cambiare nome (140€)
• Diritto fisso generale: applicabile a tutti gli atti non soggetti a altro diritto. L'importo è sempre di 50€ (articolo 11, comma 2 CDE). Questo rappresenta il «salario della formalità». Importante: il diritto proporzionale percepito su un atto non può essere inferiore al diritto fisso generale (articolo 167 CDE)

B. Diritti Proporzionali: Vendite Immobiliari

Base legale: articolo 44 CDE

Oggetto: convezioni translative a titolo oneroso di proprietà o usufrutto di beni immobili situati in Belgio

Principio fondamentale: solo le mutazioni convenzionali rientrano nel campo di applicazione. Quando la proprietà di un bene immobile è trasferita per effetto della legge, senza intervento della volontà delle parti, il diritto dell'articolo 44 non è dovuto. Ad esempio:

• Espropriazione per causa di utilità pubblica: nessun diritto di registrazione
• Acquisto per accessione: nessun diritto
• Prescrizione acquisitiva: nessun diritto
• Rinuncia unilaterale a usufrutto: non è una convenzione e la proprietà si ricostituisce per effetto della legge

Ambito di applicazione lato: il testo deve essere interpretato ampiamente. Oltre ai contratti di costituzione o cessione di diritti reali di enfiteusi e superficie (che sono assimilati alle locazioni per l'articolo 83, comma 2 CDE), tutti gli altri diritti reali principali rientrano nel campo dell'articolo 44 CDE: servitù, nuda proprietà, diritto di uso e diritto di abitazione.

Titulo oneroso: il diritto proporzionale dell'articolo 44 colpisce solo convezioni translative realizzate a titolo oneroso. Per tale scopo, deve essere stipulato un prezzo ed esso deve essere reale. Se il prezzo stipulato è fittizio, c'è simulazione e l'operazione è sottoposta al diritto di donazione.

Base imponibile: l'imposta non è calcolata semplicemente sul prezzo. Esso deve essere:

• Aumentato dei carichi imposti dal venditore all'acquirente (articolo 45, comma 1° CDE) — questi sono «soprapprezzi» per l'acquirente
• Diminuito dei carichi supportati dal venditore a scarico dell'acquirente — questi riducono la controprestazione fornita dall'acquirente

Ad esempio, secondo il diritto civile ordinario (articolo 1593 C.civ.), i costi della vendita (spese notarili, diritti di registrazione) sono a carico dell'acquirente. Se effettivamente supportati dall'acquirente, nessun carico deve essere aggiunto o sottratto dal prezzo. Se questi costi sono supportati dal venditore, devono essere dedotti dal prezzo stipulato.

Valore vénale minimo: la base imponibile non può mai essere inferiore al valore vénale del bene (articolo 46 CDE). Il valore vénale è il valore di mercato, il prezzo che potrebbe essere offerto dalla generalità degli acquirenti in condizioni normali di concorrenza e pubblicità. Non deve essere confuso con il valore di convenienza, che è il prezzo che un acquirente particolare è disposto a pagare soggettivamente.

Due motivazioni giustificano l'uso del valore vénale come base minima:

• Tradizionalmente: permette di frustrare i tentativi di dissimulazione dei prezzi e gli «assegni sotto il tavolo»
• Contemporaneamente: assicura «una certa uguaglianza tra tutti gli acquirenti di immobili», perseguendo una giustizia distributiva nell'imposizione

Il valore vénale può essere stabilito dall'amministrazione per tutte le vie di diritto (articolo 185 CDE). Spesso si apre un dialogo con le parti che può concludersi in un accordo, che è ammissibile poiché riguarda una questione di fatto, anche se ha implicazioni fiscali.

Secondo l'articolo 189 CDE, il ricevitore di registrazione (ma non il contribuente) ha facoltà, in Vallonia e a Bruxelles, di richiedere una perizia di controllo per stabilire l'insufficienza del prezzo dichiarato. Tale richiesta deve essere formalmente motivata (secondo la legge del 29 luglio 1991). Le conclusioni dell'esperto possono essere contestate entro un mese dalla notificazione del rapporto, con azione intentata presso il tribunale di prima istanza della circoscrizione giudiziaria dove si trova il bene.

Aliquote applicabili (per vendite ordinarie):

	Vallonia	Bruxelles-Capitale	Fiandre
Aliquota ordinaria (per non-residenza principale)	12,5%	12,5%	12%
Aliquota ridotta (per abitazione principale unica) dal 01/01/2025	3%	Non applicabile	2%

Aliquota ridotta del 3% in Vallonia per abitazione principale — Articolo 44bis CDEW

A partire dal 1° gennaio 2025, una riduzione significativa è stata introdotta. Per beneficiare dell'aliquota ridotta del 3%, devono essere soddisfatte rigorose condizioni:

• Il bene deve essere situato in Vallonia
• Gli acquirenti devono essere persone fisiche (non società)
• Il bene deve essere destinato all'abitazione
• L'acquisizione deve riguardare la totalità in piena proprietà (non una parte, usufrutto o nuda proprietà)
• Gli acquirenti non devono possedere, alla data dell'atto authentico di vendita, la totalità in piena proprietà di un altro immobile destinato all'abitazione (in Belgio o all'estero), a meno che non si impegnino a venderlo entro 3 anni
• L'abitazione deve essere affectée alla residenza principale entro 3 anni dall'enregistrement (5 anni per terreni edificabili, abitazioni in costruzione o su piano)
• L'acquirente deve mantenere la residenza principale in questo immobile per un periodo ininterrotto di almeno 3 anni
• L'atto deve menzionare esplicitamente la richiesta di applicazione di questa disposizione

Se l'acquirente non rispetta queste condizioni dopo l'enregistrement, dovrà pagare i diritti complementari pari alla differenza tra il 3% e il 12,5%, più gli interessi legali dal momento dell'enregistrement. Tuttavia, se l'inadempimento è dovuto a forza maggiore o a ragioni imperative di natura familiare, medica, professionale o sociale, il beneficio rimane.

Esempio in Vallonia:

• Acquisto di abitazione principale per €300.000: €300.000 × 3% = €9.000 di diritti di registrazione
• Acquisto di residenza secondaria per €300.000: €300.000 × 12,5% = €37.500 di diritti di registrazione

Importante: il nuovo tasso del 3% in Vallonia è accompagnato dall'abolizione dell'abattimento ordinario (€40.000) e dell'assegno-abitazione (riduzione dell'IPP).

Applicazione TVA per edifici nuovi — Articolo 159, 8° CDE

Quando la vendita di un immobile «nuovo» è soggetta all'IVA, non si applicano i diritti di registrazione. Un immobile è considerato «nuovo»:

• Fino al 31/12 del secondo anno successivo a quello della prima occupazione o primo utilizzo
• Se completamente ristrutturato (costo dei lavori >60% del valore vénale dell'edificio dopo i lavori)

L'operazione deve inoltre avvenire in condizioni che rendano l'IVA esigibile, ad esempio:

• L'edificio deve essere situato in Belgia
• La cessione deve essere effettuata da: un soggetto passivo che abitualmente cede edifici da lui costruiti, fatti costruire o acquisiti con IVA; oppure da un soggetto che ha manifestato intenzione di cedere sotto regime IVA; oppure da una persona che ha costruito o acquisito l'edificio e ha manifestato intenzione di cederlo sotto regime IVA (assujettato occasionale)

C. Diritti Proporzionali: Locazioni, Enfiteusi, Superficie

Base legale: articoli 83-84 CDE

I diritti di enfiteusi e superficie sono diritti reali «smembrati» che si esercitano sul bene altrui. Il proprietario che concede un diritto di enfiteusi o di superficie sul suo bene smembra il suo diritto di proprietà: non è più «pieno proprietario», ma semplicemente «nudo proprietario» o «trefonciere». Si priva di parte delle prerogative della proprietà, che un terzo — l'enfiteuta o superficiario — riceve il diritto di esercitare.

L'enfiteusi è un diritto reale di uso che conferisce pieno uso e piena fruizione di un immobile per natura o per incorporazione appartenente altrui. Ha una durata tra 15 e 99 anni ed è concludibile a titolo oneroso o gratuito. Dal nuovo Codice Civile, le obbligazioni dell'enfiteuta sono più pesanti: deve carico di tutti gli imposti, le grossi riparazioni e manutenzioni dell'immobile.

Il diritto di superficie conferisce la proprietà di volumi, costruiti o meno, totalmente o in parte, su, sopra o sotto il fondo altrui, al fine di erigervi opere o piantazioni. Il superficiario è proprietario delle costruzioni che ha eretto e ne supporta le imposizioni. La durata massima è 99 anni.

Per le locazioni ordinarie e per le cessioni di locazioni: 0,2% sulla somma cumulata dei canoni e dei carichi imposti all'affittuario per l'intera durata della locazione. Eccezione: le locazioni destinate all'abitazione sono gratuite (articolo 161, 12° CDEW).

Per la costituzione o cessione di enfiteusi o superficie: 5% dal 01/01/2024 (precedentemente 2%) sulla somma cumulata dei canoni e carichi.

D. Diritti Proporzionali: Ipoteche

Base legale: articoli 87-93 CDE

L'ipoteca è una garanzia fornita da un bene immobile per il rimborso di un prestito. Quando la banca accorda un prestito, generalmente richiede un'ipoteca come «garanzia». Se il mutuatario non effettua i pagamenti, la banca può esigere la vendita della proprietà per ottenere il rimborso. Inoltre, il mutuatario non può vendere la proprietà ipotecata senza autorizzazione della banca. L'iscrizione ipotecaria è sempre effettuata per un periodo di 30 anni (articolo 90 della legge ipotecaria), indipendentemente dalla durata del prestito.

Principio (articoli 87-93 CDE): diritto di registrazione del 1% sulle somme garantite dall'ipoteca.

E. Diritti Proporzionali: Partizioni e Cessioni di Quote Indivise

Base legale: articoli 109-114 CDE

C'è indivisione quando più persone possiedono diritti della stessa natura su una stessa cosa. La causa dell'indivisione è indifferente: può derivare da una successione, dalla comunione coniugale, da un contratto di società, da una semplice acquisizione comune.

L'indivisione deve riguardare diritti reali immobiliari: proprietà, usufrutto, nuda proprietà o altro diritto reale (ad eccezione di enfiteusi e superficie) su beni immobili.

Sia la partizione che la cessione di quote indivise richiedono una convenzione a titolo oneroso. La cessione di diritti indivis a titolo gratuito è sottoposta al diritto di donazione.

Principio: diritto del 1%

• Sulla base del valore convenuto totale se l'indivisione cessa di conseguenza
• Sulla base della quota ceduta se l'indivisione persiste

Importante: il valore convenuto non può mai essere inferiore al valore vénale corrispondente (articolo 111 CDE).

Nota importante: il governo vallone sta considerando l'aumento dell'aliquota al 3% (eccetto in caso di divorzio o termine della coabitazione legale). Ad esempio, se due fratelli ereditano una casa al 50% e uno riscatta la quota dell'altro, attualmente paga l'1% sul valore del bene; dopo la riforma, pagherebbe il 3%. Per un bene di €200.000, il diritto passerebbe da €2.000 a €6.000.

F. Diritti Proporzionali: Apporto di Beni a Società Belghe

Base legale: articoli 115 e s. CDE

L'apporto è l'atto per cui una persona mette qualcosa a disposizione di una società per divenirne socio o per aumentare la sua partecipazione e partecipare ai profitti.

Principio: 0% di diritti di registrazione, ad eccezione degli apporti di beni immobili affectés o destinés totalmente o parzialmente all'abitazione apportati da una persona fisica → Diritto di vendita

Secondo l'amministrazione, l'immobile deve essere considerato immobile d'abitazione se affectato o destinato «principalmente» a uso abitativo. Esempi applicativi:

• L'apporto di un immobile industriale con una portineria dove alloggia il custode non costituisce apporto di immobile d'abitazione: la funzione «alloggio» è accessoria
• L'apporto di una casa di riposo o di un albergo dove persone sono alloggiate e ricevono servizi non costituisce apporto di immobile d'abitazione

In caso di apporto misto (dove l'apportante riceve denaro oltre a titoli sociali), non si tratta di un unico apporto ma di una vendita in parte. Se riguarda un bene immobile, il diritto proporzionale dell'articolo 44 CDE deve essere percepito sulla parte non ricoperta da diritti sociali.

Esempio: durante la costituzione di una società, A apporta un immobile industriale e riceve 1.000 azioni da €25 (€25.000), più la società si impegna a pagare una sua debito di €12.500. La controprestazione totale è €37.500. Su €25.000 è dovuto il 0%; su €12.500 è dovuto il diritto proporzionale dell'articolo 44.

Esistono esenzioni dal diritto di apporto, per cui è dovuto solo il diritto fisso generale (€50):

• Convezioni translative di immobili situati all'estero (articolo 159, 7° CDE)
• Alienazioni di edifici nuovi quando è esigibile l'IVA (articolo 159, 8° CDE)

G. Diritti Proporzionali: Donazioni

Donazioni mobiliari — Base legale: articolo 131bis CDEW

Attualmente, ogni Regione prevede, per le donazioni di beni mobili (denaro, titoli, obbligazioni, azioni, mobili meublants,...), intervenienti a iniziativa di un donatore residente fiscalmente sul suo territorio, l'applicazione di un'aliquota proporzionale ridotta rispetto al tariffario ordinario per le donazioni immobiliari.

Mediante questa misura, il legislatore ha voluto favorire un reimpiego più rapido dei valori mobiliari dormienti nel circuito economico, senza necessità di attendere sistematicamente il decesso del titolare. È interessante notare che la riduzione molto sensibile dell'aliquota (rispetto al barema progressivo ordinario dell'articolo 131 CDE) ha generato un aumento delle entrate fiscali raccolte per le Regioni. L'introduzione di un tariffario considerato molto più ragionevole ha convinto molti donatori o donatari a enregistrer in Belgia le loro donazioni mobiliari.

Tariffe per donazioni mobiliari per Regione:

	Vallonia	Bruxelles-Capitale	Fiandre
Linea diretta, tra coniugi e coabitanti	3,3% (art. 131bis CDEW)	3% (art. 131, § 2, CDEBrx)	3% (art. 2.8.4.1.1., § 2, C.F.F.)
Tra fratelli e sorelle, zii/zie, nipoti	5,5% (art. 131bis CDEW)	7% (art. 131, § 2, CDEBrx)	7% (art. 2.8.4.1.1., § 2, C.F.F.)
Tra tutte le altre persone	5,5% (art. 131bis CDEW)	7% (art. 131, § 2, CDEBrx)	7% (art. 2.8.4.1.1., § 2, C.F.F.)

La donazione mobiliera può essere effettuata in piena proprietà, usufrutto o nuda proprietà. Le donazioni con carichi accedono anche al tasso ridotto. Il diritto è liquidato sull'emolumento lordo di ciascun donatario, cioè il valore vénale dei beni donati, senza distrazione dei carichi (articoli 131 e 133, comma 1° CDEW).

Importante: Enregistrement facoltativo per donazioni mobiliari non autentiche

A oggi, nessuna disposizione del Codice impone l'enregistrement di una donazione mobiliera non constatata in un atto authentico davanti a notaio belga o estero (don manuale, donazione indiretta per bonifico bancario, ecc.). Finché la donazione non si realizza con riserva d'usufrutto (nel qual caso è indispensabile un atto authentico), una donazione mobiliera può sempre essere effettuata per atto sottoscritto privatamente. Il donatario potrebbe essere tentato di massimizzare il beneficio fiscale celando l'operazione all'amministrazione e risparmiando il diritto proporzionale.

Tuttavia, le parti devono considerare l'articolo 7 del Codice dei Diritti di Successione, che prescrive la reintegrazione all'attivo successorale — e la tassazione al tasso progressivo — delle donazioni non enregistrate risalenti a meno di 5 anni prima del decesso del donatore. È generalmente considerando l'aspettativa di vita del donatore rispetto a questo termine di 5 anni — e la volontà o meno di assumersi il rischio di un decesso imprevisto — che le parti scelgono se enregistrer la loro donazione.

Attenzione: Conseguenze di non-enregistrement

• Se non si enregistra la donazione mobiliera, non si pagano i diritti di registrazione (3,3% o 5,5% in Vallonia)
• PERO: Se il donatore muore entro 5 anni, i beni si considerano non mai usciti dal suo patrimonio → Si applicano i diritti di successione (fiction dell'articolo 7 CDS), che sono generalmente più elevati
• È essenziale prevedere un documento scritto (scambio di lettere raccomandate o patto adjoint) per provare la data e dimostrare il superamento dei 5 anni

Donazioni immobiliari — Base legale: articolo 131 CDEW

Per le donazioni di beni immobili in Vallonia, il tariffario dal 01/01/28 sarà:

Linea diretta, tra coniugi e coabitanti legali
0,01 EUR	150.000,00 EUR	3% (attuale) / 3% (futuro)
150.000,01 EUR	250.000,00 EUR	9% (attuale) / 6% (futuro)
250.000,01 EUR	450.000,00 EUR	18% (attuale) / 10% (futuro)
Oltre 450.000,00 EUR		27% (attuale) / 14% (futuro)
Tra tutte le altre persone
0,01 EUR	150.000,00 EUR	10% (attuale) / 9% (futuro)
150.000,01 EUR	250.000,00 EUR	20% (attuale) / 12% (futuro)
250.000,01 EUR	450.000,00 EUR	30% (attuale) / 16% (futuro)
Oltre 450.000,00 EUR		40% (attuale) / 20% (futuro)

Riserva di progressività per donazioni immobiliari — Articolo 137 CDE

Per determinare l'aliquota applicabile a una donazione di beni immobili, la base imponibile di tale donazione è aggiunta alla somma che ha formato la base di percezione su donazioni di beni immobili già intervenienti tra le stesse parti, constatate da atti risalenti a meno di 3 anni prima della nuova donazione e, prima della medesima data, enregistrate o diventate obbligatoriamente enregistrabili.

In altre parole, la base imponibile di una tale liberalità sarà aumentata delle donazioni immobiliari operatesi — tra le stesse parti — durante i 3 anni precedenti la sua realizzazione. Questo meccanismo assicura l'equità fiscale.

Disposizioni interessanti:

• Articolo 131quater CDE: esenzione dal diritto di donazione per certi beni nel Codice forestale vallone — l'obiettivo è favorire uno sviluppo sostenibile di boschi e foreste
• Articolo 131quinquies CDE: esenzione dal diritto per beni immobiliari nei siti Natura 2000 e candidati Natura 2000
• Articolo 131septies CDE: riduzione del diritto per terreni in affitto agricolo a lungo termine o cave
• Articolo 140 CDE: tariffe speciali (7% per donazioni a ASBL, fondazioni di utilità pubblica; 5,5% per donazioni a Province, Comuni; 0% per donazioni alla Regione Vallona, Comunità francese, Autorità federale, ecc.)
• Articolo 141 CDE (non ancora in vigore): «Salto generazionale» — 0% per donazioni effettuate direttamente dopo una successione, per incoraggiare i beneficiari di una successione a donare rapidamente il patrimonio ereditato alla generazione seguente
• Articolo 211 CDE: restituzione del 25% dei diritti di registrazione percepiti sulla donazione immobiliare (massimo €2.500) se si realizzano lavori di risparmio energetico

H. Donazioni di Aziende — Tasso Preferenziale 0%

Base legale: articolo 140bis CDE

Sono previste aliquote specifiche variabili secondo le Regioni per le donazioni di aziende. In Vallonia, l'aliquota è 0%, ma con condizioni stringenti:

Oggetto della trasmissione:

• Un'azienda esercitata da persona fisica o morale; oppure titoli (o crediti) di una società che esercita un'attività industriale, commerciale, artigianale, agricola o forestale; oppure una professione libera, una carica o un ufficio
• L'azienda deve occupare manodopera (contratto di lavoro o autonomo)

Residenza del donatore/defunto: deve essere domiciliato in Vallonia

Condizioni di mantenimento del tasso 0%: i continuatori devono assicurare che:

• L'azienda prosegua un'attività ammessa per almeno 5 anni dalla donazione o dal decesso
• L'azienda mantenga il numero totale di lavoratori a almeno il 75% dell'occupazione iniziale (media su 5 anni)
• Gli averi investiti o il capitale sociale non diminuiscano durante i 5 anni

Il cittadino introduce la richiesta del tasso 0% mediante formulario presso il servizio competente. Dopo l'esame, riceve un'attestazione di concessione o rifiuto. Alla fine dei 5 anni, i beneficiari devono inviare un formulario di richiesta di mantenimento per confermare il tasso ridotto.

Parte III: Diritti di Successione

1. Nozioni Civili di Successione

A. Apertura della Successione

Secondo l'articolo 4.1 del nuovo Codice Civile, «Le successioni si aprono per il decesso». Il luogo di apertura della successione è determinato dal domicilio del defunto (precedente articolo 110 C.civ.).

Il nuovo Codice Civile prosegue precisando che:

• «I successibili hanno vocazione alla successione in virtù della legge, oppure hanno vocazione universale o a titolo universale per volontà del defunto. Il successibile acquista, per accettazione della successione, la qualità di erede o successore» (articolo 4.2)
• «In assenza di ogni erede, la successione è acquisita dallo Stato» (articolo 4.32) — successione in devoluzione
• «Gli eredi sono investiti di diritto pieno dei beni, diritti e azioni del defunto, sotto l'obbligo di adempiere a tutti gli oneri della successione» (articolo 4.3)

B. Successione Legale vs. Successione Testamentaria

Devoluzione: determinazione della o delle persone chiamate a ricevere la successione

• Successione legale: il defunto non ha lasciato testamento. Le regole legali (nel Codice Civile) regolano la successione. Si chiama anche successione «ab intestato»
• Successione testamentaria: il defunto ha lasciato testamento. L'articolo 4.132, §3 del nuovo Codice Civile dispone che «Il testamento è un atto per il quale il testatore dispone, per il tempo in cui non esisterà più, di tutto o parte dei suoi beni, e che può revocare». La devoluzione testamentaria prevale su quella legale. Un medesimo decesso può dar luogo all'applicazione contemporanea sia di regole legali che testamentarie

Vocabolario:

• Testamento olografo: scritto interamente di mano del testatore, datato dal testatore stesso e firmato da lui (articolo 4.181 nuovo C.civ.)
• Testamento authentico: redatto da notaio (costo: tra €340 e €450) (articolo 4.183 nuovo C.civ.). Vi si dà lettura al testatore, che conferma che sono sue ultime volontà e deve essere firmato. Il notaio segnala l'esistenza del testamento al Registro Centrale dei Testamenti (C.R.T.) e lo conserva. Fa fede fino a querelle di falso
• Legatario: persona designata in testamento come erede (≠ erede nelle successioni legali)

Specie di legati:

• Legato universale: disposizione testamentaria per cui il testatore dà a una o più persone l'universalità dei beni che lascerà al decesso
• Legato a titolo universale: riguarda una quota della successione (1/2, 1/4, ecc.) o solo i mobili o solo gli immobili
• Legato a titolo particolare: riguarda specifici beni (tale casa, tale somma, tali azioni, ecc.)

C. Revoca e Caducità del Testamento

Revoca (articoli 4.215 e seguenti nuovo C.civ.):

• Revoca espressa: in un testamento posteriore o per atto notarile con dichiarazione di cambio di volontà. «I testamenti possono essere revocati, totalmente o in parte, solo da un testamento posteriore, o da atto davanti notaio contenente dichiarazione del cambio di volontà»
• Revoca tacita: per atti compiuti in contrasto con un testamento anteriore. Esempio: vendita di un bene legato = articolo 4.217: «Ogni alienazione, anche se realizzata mediante vendita con facoltà di riscatto o mediante scambio, compiuta dal testatore riguardante tutto o parte del bene legato, comporta la revoca del legato per quanto è stato alienato, anche se l'alienazione posteriore è nulla e il bene torna alle mani del testatore»

Caducità (articolo 4.219 nuovo C.civ.): una disposizione testamentaria è caduca se:

• Colui in favore del quale è fatta non sopravvive al testatore
• Il legatario vi rinuncia o è incapace di riceverla
• Il bene legato ha interamente perito durante la vita del testatore; oppure è perito dopo il decesso, senza fatto dell'erede, anche se l'erede è stato messo in mora di consegnarlo, se il bene avrebbe igualmente perito nelle mani del legatario

Nota: per fare testamento, bisogna essere sano di mente. Il testamento può essere annullato per insanità mentale, da provare da coloro che l'invocano per ogni via di diritto.

D. Condizioni per Ereditare

Classicamente si distinguono due condizioni (articoli 4.4 e seguenti nuovo C.civ.):

• Esistere: i figli già concepiti ma non ancora nati sono considerati come figli già nati se nascono vivi e vitali
• Essere degni: in taluni casi è possibile escludere un erede dall'eredità (es. condannato per omicidio o tentato omicidio sul defunto)

E. Ordini e Gradi nella Devoluzione Legale

A difetto di disposizioni particolari (es. testamento), si applica il diritto successorio legale (articoli 4.10 e seguenti nuovo C.civ.).

Vocabolario di base:

• Discendenti: persone che hanno la vita dal defunto, indipendentemente dalla filiazione (figlio, nipote, bisnonno, ecc.)
• Ascendenti: persone a cui il defunto deve la vita (padre, madre, nonno, bisnonno, ecc.)
• Collaterali: persone che hanno con il defunto un autore comune (fratello, sorella, nipote, zio, zia, cugino, ecc.)

Ordine e Grado: è un gruppo di eredi con la stessa natura di parentela. Esistono 4 ordini. La presenza di eredi in un ordine determinato esclude gli eredi di ordini inferiori. In altre parole, se esistono eredi del primo ordine, escludono dalla successione gli eredi dei tre altri ordini.

• 1° ordine: Tutti i discendenti del defunto → figli, nipoti, bisnonni, ecc.
• 2° ordine:
  • Collaterali privilegiati/prossimi del defunto → fratelli, sorelle, discendenti di fratelli e sorelle (nipoti, ecc.)
  • Ascendenti privilegiati/prossimi (padre, madre) quando in concorrenza con collaterali privilegiati
• 3° ordine:
  • Ascendenti ordinari del defunto → padre/madre (se non ci sono fratelli/sorelle), nonni, bisnonni, ecc.
• 4° ordine:
  • Altri collaterali ordinari/semplici del defunto → zii, zie e loro discendenti, ecc.

L'ordine determina il gruppo di parenti che hanno diritto all'eredità. Tuttavia, non tutti i membri di un medesimo ordine erediteranno necessariamente: solo quelli che, per il loro grado di parentela, sono più prossimi al defunto riceveranno la loro parte. Il grado di parentela è la distanza che separa i parenti tra loro. Ogni grado forma una generazione e la successione di gradi forma una linea (linea diretta, linea collaterale). La prossimità del grado dà preferenza. In altre parole, nello stesso ordine, il grado più prossimo esclude in linea di principio quello seguente. Solo i collaterali fino al 4° grado incluso possono in linea di principio ereditare.

Esempio: Marcel è vedovo e ha tre figli. Il padre di Marcel è vivo ma la madre è deceduta. Cosa accadrà in caso di decesso di Marcel?

→ I tre figli di Marcel appartengono al 1° ordine: ereditano tutto (a parti uguali) ed escludono dall'eredità ogni altra persona (il padre di Marcel).

Nota: Il coniuge superstite non figura in questi ordini. Eredita dal defunto anche se questi lascia discendenti. Occupa un posto leggermente a parte nella gerarchia, situandosi in qualche modo al di sopra degli ordini esposti. La sua parte varia in funzione dell'ordine con cui coincide (articolo 4.17 nuovo C.civ.):

• Quando il defunto lascia discendenti: il coniuge superstite riceve l'usufrutto di tutta la successione
• Quando il defunto lascia ascendenti o collaterali prossimi: il coniuge superstite riceve (1) la piena proprietà della sua parte nel patrimonio comune e in quello in indivisione esclusivamente tra i coniugi, e (2) l'usufrutto degli altri beni del patrimonio proprio del defunto
• Quando il defunto lascia altri eredi o nessun erede: il coniuge superstite riceve la piena proprietà di tutta la successione

Se il defunto lascia discendenti: il coniuge superstite con diritto all'usufrutto di tutta la successione riceve l'usufrutto dei beni esistenti al decesso (esclusi quelli che il defunto ha legato specificamente). I figli ricevono la nuda proprietà dei beni. Gli usufrutto del coniuge superstite permette al coniuge di continuare ad abitare nella casa familiare, ecc. I figli possono acquistare l'usufrutto del coniuge superstite (e possono anche obbligarlo a vendere, eccetto l'usufrutto sulla residenza).

Per il coabitante legale superstite, la legge prevede che riceva l'usufrutto dell'immobile affectato all'abitazione della famiglia e l'usufrutto dei mobili meublants, qualunque siano gli altri eredi.

F. Sostituzione

Per sostituzione, un erede può legalmente (accanto ad altri eredi più prossimi per grado) riprendere la parte di eredità che spetterebbe all'erede sostituito premorito (articoli 4.13 e s. C.civ.)

Esempio: Al decesso di Guy, il nipote (Gilles) prende il posto del padre premorito (Marcel). Il figlio Michel (1° grado) è allora chiamato all'eredità insieme al nipote Gilles (2° grado) e erediteranno ciascuno metà della successione.

G. La Riserva e la Quota Disponibile

Il legislatore ha posto limiti alla libertà del defunto di disporre dei suoi beni (per testamento o in vita). Si tratta della riserva: parte dell'eredità che spetta obbligatoriamente a un parente prossimo — è impossibile diseredare (salvo indegnità). Si parla di erede riservista (articoli 4.145 e s. C.civ.).

• Riserva ereditaria: la parte minima del patrimonio del defunto di cui questi non può privare, per legge, gli eredi riservisti
• Quota disponibile: la parte del patrimonio del defunto di cui può disporre liberamente — il saldo della successione dopo l'attribuzione della riserva

Una riforma è intervenuta nel 2018. Ora la quota disponibile è invariabile, qualunque sia il numero di figli: è sempre 1/2 della successione (per i decessi dal 01/09/2018).

La riserva e la quota disponibile si calcolano su una «massa» (massa dell'articolo 4.153 nuovo C.civ.) che comprende:

• Tutti i beni esistenti al decesso
• + Si aggiungono fittiziamente i beni che il defunto ha donato in vita (= il rapporto successorio)
• – I debiti

Il rapporto successorio è un meccanismo legale che mira a realizzare l'uguaglianza tra gli eredi. Si calcola sulla base del valore intrinseco dei beni donati alla data della donazione, indicizzato fino al decesso del donatore (salvo se il donatario non ha potuto disporre dei beni donati durante questo tempo, es. donazione con riserva d'usufrutto).

Distinzione cruciale:

• Donazione per precetto e fuori parte (o con dispensa di rapporto): donazione che deve essere imputata, al decesso, sulla quota disponibile della successione, non sulla riserva dell'erede
• Donazione in avanzamento d'eredità: significa che costituisce un'anticipazione sulla parte successoria che spetterebbe all'erede (riserva) nella successione del defunto
• Nel nuovo diritto successorio, tutti i legati e le donazioni a un discendente (figli, nipoti,...) si presumono effettuati in avanzamento d'eredità
• Le donazioni e legati a favore di un erede diverso da un discendente si presumono effettuati per precetto e fuori parte (e devono quindi essere imputati sulla quota disponibile). Il legislatore presume che se una persona realizza una donazione ai genitori o ai fratelli/sorelle, intenda implicitamente allontanarsi dalle regole ordinarie di devoluzione legale

Se la loro riserva è intaccata, gli eredi riservisti possono introdurre davanti al Tribunale di prima istanza un'azione di riduzione per recuperare la loro parte. La riduzione non avviene d'ufficio; gli eredi riservisti devono richiederla. In caso di riduzione, il donatario deve compensare il valore del bene donato rispetto alla successione. Tale indennità sarà indicizzata fino al giorno del decesso. Su richiesta del donatario, può avvenire una riduzione in natura.

Esempio (semplice, senza indicizzazione):

Mathilde è vedova e ha tre figli. Al momento del decesso di Mathilde, rimangono €300.000 di liquidità da ripartire. In vita, aveva già donato €300.000 in contanti alla sua migliore amica. Questa donazione pregiudica la riserva dei tre figli?

• Massa = €300.000 (al decesso) + €300.000 (donazione rapportata) = €600.000
• Riserva dei figli = 1/6 (cioè 1/2 della successione diviso 3) = €100.000 ciascuno
• Visto che ricevono ciascuno €100.000, la donazione non deve essere ridotta

Protezione del coniuge superstite: quando è presente un coniuge superstite, la situazione è diversa. Questi gode di una certa protezione: percepisce l'usufrutto sulla parte del defunto nell'abitazione familiare e nei mobili (riserva concreta) + l'usufrutto su metà dei beni della successione (riserva astratta). L'usufrutto del coniuge è generalmente imputato sulla parte disponibile della successione. A differenza dei discendenti, il coniuge superstite può, sotto determinate condizioni, essere diseredato.

Tavole riassuntive di riserva e quota disponibile:

Riserva dei discendenti in assenza di coniuge superstite	In presenza di	Riserva globale	Riserva per beneficiario	Quota disponibile
1 figlio (*)	1/2 PP	1/2 PP	1/2 PP
2 figli (*)	1/2 PP	1/4 PP	1/2 PP
3 figli (*)	1/2 PP	1/6 PP	1/2 PP
4 figli e più (*)	1/2 PP	1/8 PP (numero figli)	1/2 PP
(*) o loro discendenti

Riserva dei discendenti in concorrenza con coniuge superstite limitato alla riserva	In presenza del coniuge e di discendenti	Quota disponibile con usufrutto del coniuge	Riserva per figlio	Riserva del coniuge
1 figlio (*)	1/2 NP	1/2 PP	1/2 US
2 figli (*)	1/2 NP	Insieme: 1/2 PP	1/2 US
3 figli (*)	1/2 NP	Insieme: 1/2 PP	1/2 US
4 figli e più (*)	1/2 NP	Insieme: 1/2 PP	1/2 US
(*) o loro discendenti

Riserva del coniuge superstite	Riserva astratta	Riserva concreta
	Usufrutto di 1/2 dei beni della successione	Usufrutto dei beni preferenziali (immobile affectato alla residenza familiare + mobili meublants al giorno della successione)
	La riserva concreta s'imputa sulla riserva astratta, senza limitarsi ad essa. Diseredazione possibile: in caso di separazione da oltre 6 mesi prima del decesso e il defunto o coniuge ha reclamato residenza separata giudizialmente, oppure ha introdotto domanda di divorzio per cause irrimediabile

Nota: Nel nuovo diritto successorio, la riserva degli ascendenti è stata soppressa e sostituita dall'obbligo/credito alimentare per i genitori (articolo 205bis antico C.civ.). Questo obbligo esiste solo se il defunto non lascia figli. Il genitore interessato deve essere indigente al momento del decesso del figlio. L'importo non può superare 1/4 della massa successorale per genitore.

H. Opzioni Ereditarie

Se siete chiamati a una successione, avete tre opzioni (articolo 4.34 nuovo C.civ.): accettarla pura e semplicemente, accettarla sotto beneficio di inventario, o rifiutarla.

1. Accettazione pura e semplice (articoli 4.41 e seguenti nuovo C.civ.):

A livello dell'attivo successorale = confusione dei patrimoni

L'erede integra i beni del defunto in proporzione alla sua parte nel suo patrimonio personale. Dopo l'accettazione, non è più possibile distinguere nel patrimonio dell'erede gli elementi successori da quelli propri.

A livello del passivo successorale = ripresa dell'erede dei debiti del defunto

L'erede diventa creditore dei creditori del defunto e si obbliga verso di loro personalmente su tutto il suo patrimonio (sia proprio che ereditato).

Accettazione espressa: quando l'accettazione pura e semplice è espressa per atto authentico o sotto seing privé

Accettazione tacita: quando l'erede compie un atto che necessariamente suppone l'intenzione di accettare, e che non avrebbe diritto di compiere in qualità di erede. Ad esempio, la vendita di un bene facente parte della successione implica accettazione tacita.

Al contrario, quando il successibile compie un atto conservatorio o di amministrazione provvisoria, non si considera che abbia avuto intenzione di accettare.

2. Accettazione sotto beneficio di inventario (articoli 4.49 e seguenti nuovo C.civ.):

A livello dell'attivo successorale = assenza di confusione dei patrimoni

L'erede è a capo di 2 patrimoni: il suo patrimonio personale e il patrimonio successorio, ciascuno distinguibile.

A livello del passivo successorale = assenza di ripresa dell'erede dei debiti della successione

I creditori successori non diventano suoi creditori personali. Il passivo successorale non scompare, ma i creditori successori possono ricevere il pagamento SOLO dall'attivo della successione, non dal patrimonio dell'erede. Dopo il pagamento dei debiti, se rimane un attivo nella successione, va all'erede.

→ Dichiarazione davanti a notaio, che la fissa in atto authentico e l'enregistra al registro centrale delle successioni + la pubblica per estratti in Gazzetta Ufficiale con invito ai creditori e ai legatari di manifestarsi entro 3 mesi.

Nota: L'accettazione pura e semplice o sotto beneficio d'inventario è irrevocabile — non si può più rifiutare dopo aver accettato.

3. Renunzia (articoli 4.44 e seguenti nuovo C.civ.):

Attivo successorale = Rifiuto dell'erede

L'erede rinunciante lascia intatta la vocazione successoria di coloro che la legge chiama in sua difetto. Così, se un figlio rifiuta la successione dei genitori, i nipoti prendono il suo posto (sostituzione successoria).

Passivo successorale = Rifiuto dell'erede

I creditori successori possono rivolgersi a coloro che la legge chiama in difetto dell'erede rinunciante. Se non esiste alcun altro erede, i creditori del defunto conservano i loro diritti sul patrimonio successorio e devono farlo amministrare e liquidare da un curatore di successione vacante.

→ Dichiarazione davanti a notaio, che la fissa in atto authentico e l'enregistra al registro centrale delle successioni + la pubblica per cenno in Gazzetta Ufficiale.

Nota: L'erede che ha rinunciato ha ancora la facoltà di accettare la successione se questa non è già stata accettata da altri eredi.

4. Termine di esercizio dell'opzione = 30 anni dal giorno dell'apertura della successione (articolo 4.36 nuovo C.civ.)

5. Diritti dei creditori a seconda dell'opzione:

• Accettazione pura e semplice: i diritti dei creditori successori riguardano sia il patrimonio successorio che quello personale dell'erede (entrano in concorrenza con i creditori dell'erede) data la confusione
• Accettazione sotto beneficio: i diritti dei creditori successori riguardano solo il patrimonio successorio (nessuna concorrenza con i creditori dell'erede)
• Renunzia: i diritti dei creditori successori sul patrimonio successorio, che è estraneo all'erede rinunciante

2. Nozioni Fiscali di Successione

Definizione: imposta successoria dovuta in ragione della trasmissione dei beni per decesso

Principio: l'imposta può colpire solo i beni che fanno parte del patrimonio lasciato dal defunto

Eccezioni: talune finzioni legali sono aggiunte alla base imponibile (articoli 3-14 CDS)

Caratteristiche dei diritti di successione:

• Imposta indiretta (puntuale, non ricorrente)
• Per causa di morte
• Imposta regionalizata → 3 codici diversi (Vallonia, Fiandre, Bruxelles) con criteri di allegazione importanti:

Per i diritti di successione degli abitanti del Regno: nella Regione dove il defunto aveva il domicilio fiscale al decesso. Se ha avuto domicilio fiscale in più di una Regione nei 5 anni precedenti: nella Regione dove è rimasto domiciliato più a lungo.

Per i diritti di mutazione per decesso dei non-abitanti: nella Regione dove sono situati i beni immobili; se situati in più Regioni: nella Regione del bureau dove si trova la parte di beni con il reddito catastale federale più elevato.

Nota: Esistono differenze tra diritti di successione e diritti di mutazione per decesso (ad es. base imponibile, persone tenute al deposito della dichiarazione, minimo imponibile, persone tenute al pagamento, luogo del deposito della dichiarazione).

3. Formalità Fiscali per i Diritti di Successione

A. Obbligo di Deposito della Dichiarazione di Successione

La dichiarazione di successione è una fotografia del patrimonio del defunto al giorno del decesso. L'imposta sarà liquidata su base a questa dichiarazione.

Principio = obbligo di dichiarazione (articoli 35-36 CDS):

• Se il defunto era abitante della Belgia e se lascia beni al decesso (o quando una finzione legale trova applicazione), il contribuente deve fissare lui stesso le basi d'imposizione tramite dichiarazione di successione
• Se il defunto non era abitante della Belgia, il deposito di una dichiarazione è obbligatorio solo se lascia uno o più immobili situati in Belgia

Tolleranza amministrativa: l'Amministrazione fiscale non esige dichiarazione se questa non è passibile di imposti e non c'è trasmissione di immobili (inviare richiesta di dispensa).

Riepilogo
Il defunto era, al giorno del decesso, abitante del Regno?
SÌ		NO
Lasciava immobili situati in Belgia e/o altri beni soggetti all'imposta successoria?		Lasciava immobili situati in Belgia?
SÌ	NO	SÌ	NO
Bisogna depositare dichiarazione di successione	Potete chiedere all'Amministrazione una «dispensa» per il deposito → Nessun'altra formalità	Bisogna depositare dichiarazione di mutazione per decesso	Nessuna formalità in Belgia

B. Termine di Deposito della Dichiarazione

Principio (articolo 40 CDS):

• 4 mesi dal decesso se avvenuto nel Regno
• 5 mesi se avvenuto in altro Paese europeo
• 6 mesi se avvenuto fuori dall'Europa

Nota: Non c'è distinzione tra successione di abitante e non-abitante, ma solo in funzione del luogo del decesso.

Eccezione (articolo 41 CDS):

Il termine può essere prorogato dall'amministratore generale dell'Amministrazione generale della documentazione patrimoniale prima della scadenza. Questa proroga non ha tuttavia effetto sul termine di pagamento dei diritti — permette solo di evitare la multa per deposito tardivo (ma non gli interessi).

Sanzioni del deposito tardivo:

Articolo 124 CDS: Ogni persona in ritardo nel depositare la dichiarazione incorre individualmente in una multa di €25 per mese di ritardo (ogni mese iniziato conta come intero). Il totale di queste multe non può superare un decimo dei diritti dovuti dal contravventore, né essere inferiore a €25.

Nota: 4 mesi per depositare + 2 mesi per pagare i diritti (totale 6 mesi). In caso di ritardo, interessi di ritardo (oltre alla multa se deposito tardivo) sono dovuti (salvo pagamento provvisionale dei diritti).

C. Chi Deve Depositare la Dichiarazione

Per sapere chi deve depositare, bisogna determinare la/le persone abilitate a succedere al defunto (articolo 38, 1° CDS).

In linea di principio, l'obbligo incombe agli eredi e ai legatari universali. In caso di inazione, i legatari a titolo particolare o universale possono essere obbligati a depositare, ma solo per ciò che ricevono.

Gli eredi e i legatari rinuncianti sono considerati estranei alla successione e sono quindi liberati da questo obbligo.

In caso di decesso di un non-abitante del Regno, la persona che riceve una quota o la totalità dell'immobile situato in Belgia è personalmente tenuta al deposito.

Esempio: X è deceduto. Nel testamento ha designato l'amica Y come legataria a titolo universale. Nel testamento, X lascia anche all'amico W la somma di €10.000. La vedova e i due figli reclamano la loro riserva.

Sono tenuti a depositare la dichiarazione di successione e quindi a firmarla: la vedova e i due figli, eredi, legatari universali. Gli amici W e Y non sono tenuti al deposito e non devono quindi firmare. I legati devono tuttavia essere dichiarati dalla vedova e dai figli.

D. Dove Depositare la Dichiarazione

Al bureau dei diritti di successione nel cui ressort il defunto aveva il suo ultimo domicilio fiscale. Attenzione, se il domicilio è cambiato nei 5 anni precedenti, nel luogo dove è stato stabilito più a lungo durante quel periodo.

Per i non-abitanti del Regno, il deposito si fa nel bureau dove è situato il bene.

4. Tariffe e Base Imponibile per i Diritti di Successione

Formula generale: ATTIVO (beni al decesso) − PASSIVO (debiti, spese funebri, ecc.) + FINZIONI (presunzioni legali: articoli 3-14 CDS) = BASE IMPONIBILE × ALIQUOTA (progressiva per scaglioni) = DIRITTI DI SUCCESSIONE

In Vallonia, ogni erede è tassato separatamente sull'importo che riceve. Le scaglioni dei diritti di successione sono quindi calcolati per persona.

A. Attivo Successorale

Principio fondamentale (articolo 15 CDS): «Il diritto di successione è dovuto su l'universalità dei beni in qualunque luogo si trovino, appartenenti al defunto o all'assente, deducendo i debiti e salva l'applicazione degli articoli 16 e 17»:

• Tutti i beni, mobili o immobili, corporei o incorporei
• Indipendentemente dal luogo dove si trovano
• Per quanto appartengono al defunto secondo il diritto civile e il regime matrimoniale
• E che si trasmettono per successione (il titolo della trasmissione risiede nel decesso)

Nota: Donazione con clausola di retorno convenzionale — Se il donatario muore prima del donatore, il bene donato torna nel patrimonio del donatore senza percezione di diritti di successione.

Valutazione: Tutti i beni devono essere dichiarati per il loro valore vénale al giorno del decesso, da stimare dai dichiaranti (articolo 19 CDS).

Beni situati all'estero:

Principio = doppia imposizione di principio:

• Una in Belgia (articolo 15 CDS: diritti di successione su tutti i beni del defunto abitante del Regno situati sia in Belgia che all'estero)
• E un'altra nel Paese della situazione dei beni

Correttivo = articolo 17 CDS: riduce il diritto di successione dovuto in Belgia sulla parte che colpisce i beni situati all'estero, a concorrenza dell'imposta di successione prelevata dal Paese della situazione:

• Se imposta estera ≥ imposta dovuta in Belgia: abbandono del diritto di successione dovuto in Belgia sui beni esteri
• Se imposta estera < imposta dovuta in Belgia: riduzione del diritto di successione dovuto in Belgia pari all'imposta estera

Originally, articolo 17 prevedeva questo sistema solo per beni immobili esteri. La Corte Costituzionale ha tuttavia ritenuto che violasse il principio d'uguaglianza poiché non permetteva ai contribuenti di beni mobiliari esteri di beneficiare dell'imputazione. Il nuovo governo ha messo in conformità articolo 17, dal 1° gennaio 2025.

Nota: Esistono 2 Convenzioni per evitare doppie imposizioni: Francia-Belgia (1959) e Svezia-Belgia (1956).

B. Passivo Successorale

Categorie di debiti ammissibili nel passivo (articolo 27 CDS):

«Il passivo ammissibile nella successione di un abitante del Regno si limita:

1. Ai debiti del defunto esistenti al momento del decesso
2. Alle spese funebri»

Debiti esistenti al decesso:

Tutte le obbligazioni che legavano il defunto al momento del decesso sono deducibili dall'attivo a condizione che il defunto fosse tenuto al pagamento in modo certo e definitivo e che gli ayanti causa dovranno pagare e supportare la spesa.

Spese funebri:

In linea di principio, tutte le spese:

• Causate dai funerali secondo le convenienze e gli usi
• D'après la situazione sociale e la fortuna del defunto
• Che nascono solo dopo il decesso
• E che hanno solo il decesso come causa

È possibile una forfetizzazione facoltativa. Per le spese funebri, la forfait è €6.000 (indicizzato). Per i «piccoli» debiti successori, è €1.500 (indicizzato) (nuovo articolo 27ter CDS).

Se le spese funebri sono coperte da assicurazione con pagamento diretto all'impresa funebre, queste spese (reali o forfettarie) non possono essere riprese nel passivo.

C. Finzioni Legali

Il legislatore ha messo in atto presunzioni legali per reincorporare fittiziamente certi beni nella massa successorale per il calcolo dell'imposta.

Donazioni mobiliari non enregistrate entro 5 anni dal decesso (articolo 7 CDS):

«I beni dei quali l'amministrazione stabilisce che il defunto ha disposto a titolo gratuito negli ultimi 5 anni precedenti il decesso, sono considerati come facenti parte della sua successione se la liberalità non è stata soggetta al diritto di registrazione stabilito per le donazioni, salvo ricorso degli eredi o legatari contro il donatario per i diritti di successione acquisiti a ragione di questi beni.»

• Se la liberalità è stata soggetta al diritto di registrazione per le donazioni (3,3% - 5,5%), l'articolo 7 non si applica
• Se la liberalità non è stata soggetta a questo diritto, l'articolo 7 si applica in linea di principio. I beni donati rientrano nella massa successorale e subiscono il tariffario successorio

Nota: In linea di principio, tocca all'amministrazione provare l'esistenza di una liberalità. Se l'amministrazione lo fa, tocca agli eredi provare il contrario, cioè che il defunto non li possedeva più da oltre 5 anni. Semplici allegazioni non suffisono. In caso di non-dichiarazione, la multa è pari a due volte i diritti complementari dovuti.

Conservazione di diritti viagers (articoli 9 e 11 CDS):

Vocabolario — Promemoria:

• Piena proprietà: diritto più ampio di disporre personalmente di un bene. Il proprietario può usarlo, goderne i frutti e liberamente disporne (usus + abusus)
• Usufrutto: diritto di usare un bene appartenente a un altro e di riscuotere i suoi frutti (usus)
• Nuda proprietà: proprietà di un bene di cui l'usufrutto è accordato a un'altra persona. Il nudo proprietario diviene pieno proprietario alla fine dell'usufrutto (generalmente alla morte dell'usufruttuario) per effetto della legge, senza alcun diritto di successione da pagare (abusus)

Problematica: Per evitare i diritti di successione, una persona che volesse gratificare un futuro erede potrebbe essere tentata di acquistare o vendere un bene mantenendo solo l'usufrutto e mettendo la nuda proprietà a nome di questo futuro erede, che in realtà non pagherebbe nulla. Al decesso dell'usufruttuario, il nudo proprietario avrebbe la piena proprietà senza pagare diritti di successione.

Soluzione legislativa: Per contrastare queste manovre, la legge presume che tali meccanismi siano legati, tassabili in totalità nella successione del defunto. L'articolo 9 del Codice dei Diritti di Successione in Vallonia dispone che ogni bene acquisito in usufrutto dal defunto e in nuda proprietà da un ayante causa del defunto è considerato, per la percezione dei diritti di successione, come trovantesi in piena proprietà nella successione del defunto e ricevuto a titolo di legato dall'ayante causa. Affinché la presunzione di legato sia applicabile, il nudo proprietario o il contratante deve essere un ayante causa del defunto, anche se escluso o rinunciante, o una persona vicina a questi (figlio, coniuge, ecc.).

Esempio: Maria acquista un immobile per €400.000. Per evitare al figlio il pagamento di diritti di successione al suo decesso, fa mettere immediatamente l'immobile in nuda proprietà a nome del figlio e l'usufrutto a suo nome. Lei paga interamente il prezzo. Al suo decesso, il suo usufrutto si estingue e l'immobile diventa la piena proprietà del figlio senza altre formalità e senza diritti di successione. Fiscalmente, con questa finzione, il figlio si considera abbia ricevuto un legato dalla madre e deve pagare i diritti di successione sul valore dell'immobile al giorno del decesso. Se il legislatore non avesse previsto una tassazione speciale per tale operazione, il figlio non avrebbe dovuto pagare, dato che l'estinzione di un diritto di usufrutto non dà luogo a nessuna tassazione.

Eccezione: È possibile per l'acquirente nudo proprietario di evitare questa tassazione se prova di aver acquisito il bene con fondi propri (esempi: prova del mutuo contratto e dei pagamenti delle rate; prova che disponeva su suo conto bancario le liquidità in questione). Questo è il meccanismo dell'«acquisto scindé».

D. Aliquote dei Diritti di Successione

Riforma importante: Il legislatore vallone ha deciso di ridurre le aliquote applicabili ai diritti di successione, dal 1° gennaio 2028.

Aliquote in linea diretta, tra coniugi e coabitanti legali (dal 1° gennaio 2028):

Da	A	%	Importo cumulato
0,01 EUR	12.500,00 EUR	3%	—
12.500,01 EUR	25.000,00 EUR	4%	—
25.000,01 EUR	50.000,00 EUR	5%	—
50.000,01 EUR	100.000,00 EUR	7%	5%
100.000,01 EUR	150.000,00 EUR	10%	5%
150.000,01 EUR	200.000,00 EUR	14%	7%
200.000,01 EUR	250.000,00 EUR	18%	9%
250.000,01 EUR	500.000,00 EUR	24%	12%
Oltre 500.000,00 EUR		30%	15%

Aliquote tra fratelli e sorelle (dal 1° gennaio 2028):

Da	A	%	Importo cumulato
0,01 EUR	12.500,00 EUR	20%	10%
12.500,01 EUR	25.000,00 EUR	25%	13%
25.000,01 EUR	75.000,00 EUR	35%	18%
75.000,01 EUR	175.000,00 EUR	50%	25%
Oltre 175.000,00 EUR		65%	33%

Aliquote tra zii/zie e nipoti (dal 1° gennaio 2028):

Da	A	%	Importo cumulato
0,01 EUR	12.500,00 EUR	25%	13%
12.500,01 EUR	25.000,00 EUR	30%	15%
25.000,01 EUR	75.000,00 EUR	40%	20%
75.000,01 EUR	175.000,00 EUR	55%	28%
Oltre 175.000,00 EUR		70%	35%

Aliquote tra altre persone (dal 1° gennaio 2028):

Da	A	%	Importo cumulato
0,01 EUR	12.500,00 EUR	30%	15%
12.500,01 EUR	25.000,00 EUR	35%	18%
25.000,01 EUR	75.000,00 EUR	60%	30%
Oltre 75.000,00 EUR		80%	40%

Nota sulla limitazione dell'aliquota al 80% per le «altre persone»: Secondo l'arresto della Corte Costituzionale n° 107/2005, un'aliquota del 90% per la tranche superiore a €175.000 sarebbe manifestamente confiscatoria. Un tale tasso, il più elevato in Europa, porterebbe a una confisca pura e semplice, perché la combinazione di una soglia bassa e di un'aliquota esorbitante creerebbe il rischio reale di impoverimento del patrimonio personale dell'ayante causa. Questi correrebbe il rischio di dover pagare oltre il 100% dell'emolumento ereditato quando l'attivo successorio è composto di beni non immediatamente liquidi, il che comporterebbe una violazione del diritto di proprietà e del principio d'uguaglianza.

Altre disposizioni importanti:

Famiglia ricomposta e famiglia affidataria — Assimilazione (articolo 52 CDS)

Donazioni immobiliari realizzate meno di 3 anni prima del decesso — Riserva di progressività (articolo 66bis CDS)

Se il defunto ha realizzato donazioni tra vivi di immobili situati in Belgia ai suoi eredi, legatari o donatari meno di 3 anni prima della data del decesso, la base sulla quale sono stati percepiti i diritti di registrazione si aggiunge all'emolumento successorio dei beneficiari per determinare il diritto progressivo di successione.

Aliquota preferenziale per la trasmissione dell'immobile familiare (articolo 60ter CDS)

Un tariffario progressivo ridotto preferenziale è previsto per un erede, legatario o donatario in linea diretta, coniuge o coabitante legale del defunto quando la successione comprende l'immobile familiare del defunto.

Condizioni di applicazione:

• La successione deve comprendere almeno una parte in piena proprietà (ma vale anche per parte in usufrutto o nuda proprietà)
• L'immobile deve essere destinato totalmente o parzialmente all'abitazione
• Il defunto ha avuto la residenza principale in questo immobile da almeno 5 anni alla data del decesso (salvo forza maggiore o ragioni imperative — questa condizione è soppressa per i decessi dal 1° gennaio 2028)

Nuove aliquote preferenziali per l'immobile familiare (dal 1° gennaio 2028):

Tranche di quota netta		Erede, donatario, legatario in linea diretta
0,01 €	25.000,00 €	1%	—
25.000,01 €	50.000,00 €	2%	250,00 €
50.000,01 €	175.000,00 €	5%	750,00 €
175.000,01 €	250.000,00 €	7%	7.000,00 €
250.000,01 €	500.000,00 €	12%	12.250,00 €
Oltre 500.000,00 €		15%	42.250,00 €

Articolo 55quinquies CDS: esenzione dei diritti di successione sulla quota netta ricevuta dal coniuge o coabitante legale superstite nell'immobile che serviva di residenza principale al defunto e al suo coniuge/coabitante.

Aliquota 0% per l'azienda familiare (articolo 60bis CDS)

Come per le donazioni, il tariffario è ridotto a 0% per determinate trasmissioni per decesso di aziende. Devono essere osservate formalmente le condizioni iscritte all'articolo 60bis CDS.

Nota: Qui pure, durante 5 anni dal decesso, bisogna continuare l'attività dell'azienda, mantenere un certo numero medio di lavoratori, non diminuire gli averi investiti per prelevamento o distribuzione, e non affectare all'abitazione gli immobili trasmessi.

E. Esenzioni e Abattimenti

Abattimenti ordinari (articolo 54 CDS):

• Un erede in linea diretta legalmente chiamato alla successione, un coniuge o coabitante legale
• Beneficiano di un'esenzione dal diritto di successione fino alla prima tranche di €12.500,00
• Per ciò che ricevono
• Qualunque sia l'emolumento dell'erede/coniuge/coabitante

Abattimento maggiorato:

• Un erede in linea diretta legalmente chiamato, un coniuge o coabitante legale
• Può inoltre beneficiare di un abattimento maggiorato consistente nell'esenzione da €12.500,01 a €25.000,00
• Se la sua quota netta non supera €125.000,00

Nota importante dalla riforma fiscale vallone: L'importo di esenzione/abattimento è stato fissato a €25.000 e questo qualunque sia l'importo della quota netta ricevuta.

Abattimenti supplementari per figli di meno di 21 anni:

• L'abattimento ordinario e, eventualmente, l'abattimento maggiorato sono aumentati, a favore dei figli del defunto non ancora ventiduenni
• Di €2.500,00 per ogni anno intero rimanente fino al giorno dei loro 21 anni

Esempio: Un uomo di 42 anni lascia una moglie e 3 figli: una figlia di 15 anni e due figli di 13 e 10 anni. Ereditano ciascuno €40.000. Per i figli, l'esenzione è calcolata sulle prime due tranches e gli anni interi rimanenti fino ai 21 anni.

• Per la figlia maggiore, rimangono 5 anni interi (da 16 a 21): €25.000 + (5 × €2.500) = €37.500
• Per il figlio più vecchio, rimangono 7 anni interi (da 14 a 21): €25.000 + (7 × €2.500) = €42.500
• Per il figlio minore, rimangono 10 anni interi (da 11 a 21): €25.000 + (10 × €2.500) = €50.000

Nota: Gli abattimenti ordinari e maggiorati e gli abattimenti supplementari riguardano sempre le prime tranches del tariffario. Così, il vantaggio fiscale è lo stesso per ciascuno.

Esenzioni (articoli 55-55quater CDS):

• Per i legati fatti alle Regioni, alle Comunità, alle Commissioni comunitarie e alle persone giuridiche di diritto pubblico create per decreto
• Per il valore dei beni immobiliari eretti a siti Natura 2000
• Per il valore degli alberi in piedi nei boschi e foreste e delle azioni e quote di un raggruppamento forestale
• Per ciò che è ricevuto, fino a €250.000,00, da determinati eredi legalmente chiamati alla successione di una vittima deceduta per causa di un atto eccezionale di violenza

Riduzioni:

Carico di figli di meno di 21 anni (articolo 56 CDS)

«L'importo del diritto liquidato a carico dell'erede, legatario o donatario che ha almeno tre figli in vita non ancora ventiduenni al giorno dell'apertura della successione, è ridotto del 2% per ciascuno di questi figli, senza che la riduzione possa eccedere €62,00 per figlio.»

«Questa riduzione è portata, a favore del coniuge o coabitante legale superstite, al 4% per figlio non ancora ventiduenne, senza che la riduzione possa eccedere €124,00 per figlio.»

«Per l'applicazione di questo articolo, il figlio concepito è, per quanto nasca vitale, assimilato al figlio nato.»

Questa riduzione è deducibile dai diritti di successione dovuti, contrariamente alle esenzioni che sono «deducibili» dalla base imponibile.

Parte IV: Pianificazione Patrimoniale e Successoria

1. Motivazioni della Pianificazione Successoria

Perché realizzare una pianificazione successoria/patrimoniale in vita? Esistono diverse ragioni, tra le più frequenti:

• Permettere ai figli di realizzare un progetto di vita aiutandoli in vita (aiuto per l'acquisto di una casa, ecc.)
• Ridurre i diritti di successione mediante donazioni durante la vita
• Evitare conflitti durante la ripartizione del patrimonio
• Assicurare una gestione ordinata della trasmissione dei beni

Comparazione dei carichi fiscali (in linea diretta):

	Diritti di successione (attuali/futuri)	Diritti su donazioni mobiliari (3,3% o 5,5%)	Diritti su donazioni immobiliari (progressivi)
Tranche 0,01-12.500 EUR	3% / 3%	3,3%	3% (futuro)
Tranche 50.000-100.000 EUR	7% / 5%	3,3%	—
Tranche 100.000-150.000 EUR	10% / 5%	3,3%	—
Oltre 500.000 EUR	30% / 15% (futuro)	3,3%	14% (futuro)

Chiaramente, le donazioni in vita, specialmente mobiliari, sono spesso fiscalmente vantaggiose rispetto alla trasmissione per successione.

2. Principi di Pianificazione: Segmentazione del Patrimonio

Prima di intraprendere qualsiasi pianificazione, è cruciale porre al cliente determinate domande importanti. Una delle più importanti riguarda il livello di vita di questi. In altre parole, bisogna identificare la parte del patrimonio di cui ha bisogno per assicurarsi lo stesso tenore di vita per tutta la vita. Bisogna identificare:

• Il «must have»: parte del patrimonio di cui si ha bisogno per assicurarsi un livello di vita determinato
• Il «nice to have»: parte del patrimonio che serve a profittare della vita senza contare in modo confortevole
• Il «not to have»: ciò che rimane dopo e che può essere donato

3. Principi Generali delle Donazioni

In materia di donazione, bisogna ricordare due grandi principi:

• Una donazione non può essere contraria all'ordine pubblico. Esempio: «Ti dono tale somma se ti sposi con una ragazza di tale etnia» o «se eserciti tale mestiere»
• Una donazione è irrevocabile: «donato, è donato» — non è possibile tornare indietro (salvo donazioni tra coniugi che possono in linea di principio essere revocate in qualsiasi momento) ≠ Testamento (sempre revocabile)

Sindromi del donatore più frequenti:

• «Sindrome del barone»: vuole mantenere il controllo del patrimonio
• «Sindrome del denudamento»: timore di perdere redditi ed entrate di denaro
• «Sindrome della Ferrari o dell'amaca»: timore che il figlio faccia spese sconsiderate e disperda il denaro o trascuri gli studi e la carriera professionale

Soluzioni mediante clausole particolari nella donazione:

• Donazione con riserva di usufrutto: permette di donare ma mantenere il controllo, l'uso e i frutti della cosa
• Donazione con divieto di alienazione: il donatario non potrà né vendere né donare ecc. il bene finché il donatore è in vita
• Donazione con diritto di retorno: il donatore si riserva la possibilità di recuperare la proprietà del bene donato in caso di premorienza del donatario
• Donazione con divieto di apporto nella comunione: il donatore s'assicura che il bene donato rimanga nel patrimonio del figlio ma non in quello della bella famiglia
• Donazione con rendita/carico viagers: il donatore e/o il coniuge percepiscono un importo fisso o una percentuale

4. Donazioni di Beni Mobili — Strategie Ottimali

Beni interessati: Denaro, gioielli, opere d'arte, oro, azioni, ecc.

Modalità di realizzazione:

A. Donazione notarile/authentica

• Davanti a notaio
• Può includere le modalità più estese (clausole, riserva di usufrutto, ecc.)
• PERÒ: Obbligo di procedere all'enregistrement → DIRITTI DI REGISTRAZIONE DA PAGARE (3,3% o 5,5% in Vallonia) + onorari del notaio

B. Don manuale

• Da mano a mano
• Semplice
• Con piccole somme di denaro, quadri, gioielli, ecc.
• Possibilità di enregistrer ma non obbligo d'enregistrement e quindi nessun obbligo di pagare diritti

C. Donazione indiretta

• Tramite un atto neutrale
• Esempio: bonifico bancario
• Per somme di denaro importanti
• ATTENZIONE: Non indicare «donazione» nella comunicazione
• Possibilità di enregistrer ma non obbligo d'enregistrement e quindi nessun obbligo di pagare diritti

ATTENZIONE: Conseguenze di non-enregistrement per donazioni mobiliari:

• PAS di diritti di registrazione (3,3% o 5,5% in Vallonia)
• PERO: Se il donatore muore entro 5 anni → i beni si considerano non mai usciti dal patrimonio → Si applicano i diritti di successione (fiction dell'articolo 7 CDS), generalmente più elevati
• Essenziale prevedere un documento scritto (scambio lettere raccomandate o patto adjoint) per provare la data e dimostrare il superamento dei 5 anni

Modello di Patto Adjoint:

Tra: Signor/Signora... (Dati identificativi), di nazionalità belga, domiciliato...; Qui di seguito Donatore; E: Signor/Signora... (Dati identificativi), di nazionalità belga, domiciliato...; Qui di seguito Donatario. Precedentemente al presente documento, il..., il donatore ha fatto trasferire, dal conto n°..., liquidità per l'importo di... € sul conto n°... intestato al donatario (prova del trasferimento in allegato). Il donatore conferma che questo trasferimento è stato realizzato a titolo di donazione, in avanzamento d'eredità / per precetto e fuori parte, il che è stato accettato dal donatario. Il donatore conferma che supporterà i diritti di donazione che potrebbero essere dovuti in caso di presentazione del presente documento all'enregistrement. Il donatore precisa che è domiciliato da oltre 5 anni in Vallonia, all'indirizzo seguente: ... Le parti precisano che intercorre il seguente legame di parentela: ... Così stabilito a..., il.... In tre copie, ciascuna delle parti riconoscendo di aver ricevuto una copia, la terza destinata alla formalità dell'enregistrement.

Modello di Scambio di Lettere Raccomandate:

Caro/Cara..., Ti confermo con la presente di aver trasferito il..., dal nostro conto BE..., sul tuo conto BE..., la somma di...€ Questo trasferimento in piena proprietà è stato realizzato a titolo di donazione in tuo favore. Vogliamo riservarci il diritto di retorno convenzionale secondo gli articoli 951 e 952 del Codice Civile sui beni donati e/o su tutti i beni che li sostituirebbero nell'ipotesi in cui tu dovessi premorire senza discendenza. Con tutto il nostro affetto, Papà, Mamma, --- Caro/Cara..., Confermo con la presente di aver ricevuto il..., dal vostro conto BE..., sul mio conto BE..., la somma di...€ Prendo nota che questo trasferimento è stato realizzato a titolo di donazione in piena proprietà in mio favore. Confirmo che accetto questa donazione e ve ne ringrazio vivamente! Noto anche che volete riservarvi il diritto di retorno convenzionale (...) nell'ipotesi della mia premorienza e l'accetto anche. Ancora grazie! Con tutto il mio amore, [Nome figlioido]

Nota importante: Se il donatore intende realizzare una donazione mobiliera con riserva di usufrutto (per mantenere un certo controllo, i frutti della cosa, ecc.), la donazione sarà automaticamente (attualmente) soggetta ai diritti di registrazione perché richiede un atto authentico:

• Se notaio belga: i suoi atti sono obbligatoriamente enregistrabili per l'autore (articolo 19, comma 1°, 1° CDE) e i diritti devono essere pagati
• Se notaio estero:
  • Prima del 1° dicembre 2020: non c'era obbligo di enregistrement in Belgia
  • Dal 1° dicembre 2020: l'enregistrement di una donazione mobiliera davanti a notaio estero è obbligatorio per il contenuto (articolo 19, comma 1°, 6° CDE) e i diritti di donazione devono essere pagati

5. Donazioni di Beni Immobili — Strategie Ottimali

Considerazioni iniziali:

• Porre al cliente domande sulla particolarità di determinati immobili (nella famiglia da generazioni, ecc.) o meno
• Qui: Obbligo di atto notarile → Diritti di registrazione (progressivi per tranches)
• Possibile procedere a donazione con riserva di usufrutto per continuare a occupare personalmente il bene o a riscuotere i canoni

Strategie per limitare la progressività:

Nel caso di valore importante dell'immobile, è possibile realizzare donazioni intermedie/scaglionate con intervallo di 3 anni tra le donazioni. PERO: Attenzione alla riserva di progressività in caso di decesso nei 3 anni (articolo 137 CDE) — il valore di una donazione immobiliare sarà considerato nel calcolo dell'importo dei diritti di successione se il decesso avviene entro 3 anni. I diritti di donazione già pagati saranno allora considerati come diritti di successione pagati anticipatamente.

Immobile familiare: L'ultimo immobile di cui preoccuparsi in una pianificazione patrimoniale perché beneficia di un tariffario ridotto nei diritti di successione.

6. Tecnica dell'Acquisto Scindé — Una Strategia Avanzata

Accanto alle donazioni (mobiliari o immobiliari), un altro strumento di pianificazione molto interessante è la tecnica dell'ACQUISTO SCINDÉ.

Concetto: Genitori e figli acquistano insieme un immobile «scindendo» l'acquisto: l'usufrutto per i genitori, la nuda proprietà per i figli. Tale acquisto avviene spesso per immobili di reddito o residenze secondarie, quando i genitori hanno raggiunto una certa età (tra 50 e 60 anni).

Vantaggio principale: I genitori, che dispongono dell'usufrutto, possono abitare il bene o percepire i canoni se il bene è in locazione. I figli, che dispongono della nuda proprietà, hanno la certezza che al decesso dei genitori, la proprietà tornerà loro automaticamente, in linea di principio senza diritti di successione.

Meccanismo fiscale: I diritti di successione si applicano o meno a seconda che i figli riescano o meno a provare di aver finanziato essi stessi l'acquisto della nuda proprietà:

• Se i figli provano di aver pagato essi stessi la loro parte: allora non pagheranno diritti di successione al momento del decesso
• Se i figli non riescono a provare di aver pagato il prezzo corretto della nuda proprietà con fondi propri (esempio: è il defunto che, all'epoca, ha realizzato i versamenti dal suo conto bancario al notaio per sia la parte di usufrutto che di nuda proprietà): allora dovranno pagare diritti di successione su questo bene, pur se il bene non fa propriamente parte della successione (fiction dell'articolo 9 CDS)

Importanza della documentazione: I figli devono assolutamente poter provare, al momento del decesso dei genitori, di aver acquistato la nuda proprietà con fondi propri. Esempi di prova:

• Prova del mutuo contratto e del pagamento delle mensualità
• Prova che disponevano sul loro conto bancario le liquidità in questione
• Estratti del conto bancario

Problema pratico: I figli spesso non dispongono di sufficienti liquidità. In molti casi, i genitori realizzano quindi una donazione (enregistrata o meno) ai figli affinché questi abbiano il denaro necessario all'operazione.

Attenzione — Regola critica per acquisti scindé dal 1° agosto 2020:

Il denaro donato dai genitori deve trovarsi sul conto dei figli PRIMA della firma del compromesso di vendita. Se non è così, l'amministrazione applicherà la fiction dell'articolo 9 del CDS (circulaire di luglio 2020).

È quindi estremamente importante conservare gli estratti del conto bancario e il possibile patto adjoint per permettere ai figli di dimostrare che hanno pagato la nuda proprietà con denaro di cui disponevano sul loro conto personale.

Esempio pratico di acquisto scindé:

Genitori (età 60 anni) e figlio (35 anni) acquistano insieme una casa in Vallonia per €300.000.

Stima del valore della nuda proprietà (età padre 60 anni): circa 40% = €120.000

Stima del valore dell'usufrutto: circa 60% = €180.000

Il padre paga €180.000 per l'usufrutto (può direttamente dal suo conto bancario).

Il figlio deve pagare €120.000 per la nuda proprietà. Se i genitori desiderano aiutarlo, realizzano una donazione di €120.000. Cruciale: questo denaro deve trovarsi sul conto del figlio PRIMA della firma del compromiso.

Al decesso del padre (poniamo 10 anni dopo), l'usufrutto si estingue e il figlio diviene pieno proprietario della casa. Se il figlio può provare che ha pagato la nuda proprietà con la donazione ricevuta, non dovrà pagare diritti di successione su questa parte (naturalmente, pagherà i diritti sulla donazione ricevuta, se enregistrata).

Se il figlio non ha provato di aver pagato, l'amministrazione applicherà la fiction dell'articolo 9 e il figlio dovrà pagare i diritti di successione su tutta la casa (€300.000), anche se fittiziamente la rientra nel patrimonio del defunto.

7. Confronto Sistematico: Donazioni vs. Successione

Sulla base dei tariffari esposti, un'analisi comparativa per una famiglia in linea diretta in Vallonia mostra chiaramente il vantaggio fiscale della pianificazione tramite donazioni:

Per una donazione/eredità di €500.000 in linea diretta (futuro dal 2028):

• Per successione: €500.000 × 15% = €75.000
• Per donazione mobiliera: €500.000 × 3,3% = €16.500
• Risparmio: €58.500 (77,7% di economia)

Questo spiega chiaramente l'importanza della pianificazione successoria in vita.

Conclusione

I diritti di registrazione e i diritti di successione costituiscono un sistema fiscale complesso ma essenziale nella Belgia federale. Una comprensione profonda delle loro meccaniche è indispensabile per operatori legali, notai, consulenti fiscali e per i cittadini che desiderano pianificare efficacemente il trasferimento del loro patrimonio. Le tre Regioni belghe hanno sviluppato codici distinti con diverse aliquote e regole, riflettendo l'autonomia fiscale conferita dalla Legge Speciale di Finanziamento. La pianificazione patrimoniale anticipata, mediante donazioni strategie durante la vita, rimane lo strumento più efficace per ridurre il carico fiscale e realizzare la volontà dei donatori con la massima efficienza economica.