Plan Comptable Général Classes

Comptabilité pour le Bachelor 1 : Introduction et Fondamentaux

La comptabilité est un système d'information financière, un ensemble structuré de moyens permettant de recenser chronologiquement et de mesurer l'activité économique et le patrimoine d'une entité (entreprise, collectivité, association, État). Elle est essentielle pour enregistrer les opérations, suivre la santé financière, établir des états comptables et évaluer la performance.

1. Introduction à la Gestion Comptable et Notions de Base

La gestion comptable englobe diverses formes de comptabilité, chacune ayant ses propres objectifs et son public cible.

1.1. Les Types de Comptabilité

Il existe plusieurs formes de comptabilité, adaptées à différents besoins et entités :

• Comptabilité publique : Elle détermine les recettes et les dépenses de l'État et des collectivités publiques. Généralement simplifiée, elle est axée sur l'exécution budgétaire et la reddition de comptes publics.
• Comptabilité privée : Elle s'applique aux activités économiques du secteur non public (entreprises, banques, assurances). Elle vise à refléter fidèlement la situation financière et les performances des organisations privées.
• Comptabilité nationale : Elle agrège les comptabilités publiques et privées pour offrir une vue d'ensemble de la situation économique d'un pays sur une période donnée, permettant des analyses macroéconomiques.

1.2. La Comptabilité Générale vs. la Comptabilité de Gestion

Ces deux types de comptabilité sont complémentaires et jouent des rôles distincts au sein d'une organisation.

Caractéristique	Comptabilité Générale	Comptabilité de Gestion
Objectif principal	Donner une représentation de la valeur de l'entreprise aux tiers ; Déterminer un résultat global.	Aider les responsables à piloter l'activité et prendre des décisions ; Calculer les coûts et marges par produits/services.
Usage	Principalement externe (investisseurs, banques, État).	Principalement interne (dirigeants, managers).
Règles	Respect des règles juridiques et fiscales, normes comptables strictes (ex: Plan Comptable Général - PCG).	Méthodes de calcul définies par chaque organisation (flexibilité interne).
Type d'information	Information sur la performance et le patrimoine de l'entreprise.	Calcul de coûts, marges, budgets, analyse des écarts.
Obligation	Obligatoire (Code de commerce, art. L123-12 et suivants).	Non obligatoire, outil de pilotage.
Relation	Les informations de la comptabilité générale servent de base à la comptabilité de gestion.

1.3. Cadre Conceptuel et Principes Comptables

Le cadre conceptuel est un référentiel qui fixe les objectifs de la comptabilité et guide les normalisateurs (comme l'ANC en France) dans l'établissement des règles comptables. Il garantit la cohérence et la comparabilité des informations financières.

Principes Comptables Fondamentaux :

• Principe de continuité de l'exploitation : L'entreprise est supposée poursuivre son activité indéfiniment. Cela justifie la non-liquidation immédiate des actifs.
• Principe d'indépendance des exercices (ou d'autonomie, ou de séparation) : Les produits et charges sont rattachés à l'exercice comptable qui les concerne, indépendamment de leur date d'encaissement ou de décaissement.
• Principe des coûts historiques : Les biens sont enregistrés à leur coût d'acquisition initial, sans tenir compte des fluctuations de la valeur du marché.
• Principe de prudence : Les gains potentiels ne sont pas pris en compte tant qu'ils ne sont pas réalisés, tandis que les pertes ou risques sont enregistrés dès qu'ils sont probables. Cela évite de présenter une image trop optimiste.
• Principe d'intangibilité du bilan d'ouverture : Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l'exercice précédent.
• Principe de permanence des méthodes : Les méthodes comptables utilisées doivent être constantes d'un exercice à l'autre pour permettre la comparabilité des données. Toute dérogation doit être justifiée.
• Principe d'importance relative (ou significative) : Une information est considérée comme significative si son omission ou son inexactitude est susceptible d'influencer les décisions économiques des utilisateurs.
• Principe de bonne information : Toutes les informations pertinentes et fiables nécessaires à la compréhension des états financiers doivent être présentées.
• Principe de non-compensation : Les postes d'actif et de passif, ainsi que les charges et les produits, ne doivent pas être compensés entre eux (sauf cas spécifiques).
• Principe de prééminence de la réalité sur l'apparence : La présentation comptable doit refléter la substance économique réelle des opérations, même si elle diffère de leur forme juridique.

1.4. Le Processus Comptable

Le processus comptable est une séquence logique d'étapes qui transforment les opérations économiques en informations financières.

1. Pièces comptables justificatives : À l'origine de toute écriture. Ce sont des factures, avis d'imposition, relevés bancaires, contrats, qui prouvent l'existence et la valeur des opérations.
2. Enregistrement au Journal : Les opérations sont consignées chronologiquement.
3. Établissement des états intermédiaires avant inventaire : Le Grand Livre et la Balance sont préparés à partir du journal pour vérifier l'équilibre comptable au cours de l'exercice.
4. Inventaire : Contrôle à la fin de l'exercice de l'existence et de la valeur des actifs et passifs, suivi d'ajustements (écritures d'inventaire).
5. Comptabilisation des écritures d'inventaire : Enregistrement des ajustements.
6. Établissement des états intermédiaires après inventaire : Mise à jour du Grand Livre et de la Balance avec les écritures d'inventaire.
7. Établissement des états financiers : Le Bilan, le Compte de Résultat et l'Annexe sont produits, constituant la synthèse finale.

2. Présentation, Élaboration et Lecture des États Financiers

Les états financiers (Bilan, Compte de Résultat, Annexe) sont les documents clés qui synthétisent l'activité et le patrimoine de l'entreprise.

2.1. Le Bilan

Le bilan est une « photographie », à un instant donné (généralement la clôture de l'exercice), du patrimoine de l'entreprise, c'est-à-dire l'ensemble de ses biens (actifs) et de ses dettes (passifs). Il est structuré en deux grandes parties : l'actif et le passif.

Actif (Emplois) (Liquidité croissante)	Montant Net	Passif (Ressources) (Exigibilité croissante)	Montant
Actif Immobilisé (Long terme > 1 an)
• Immobilisations Incorporelles (Marques, brevets, logiciels)	X
• Immobilisations Corporelles (Terrains, bâtiments, machines, camions)	X
• Immobilisations Financières (Prêts, cautions, titres de participation)	X
Actif Circulant (Court terme < 1 an)
• Stocks (Marchandises, matières premières, produits finis)	X
• Créances Clients (Sommes dues par les clients)	X
• Disponibilités (Caisse, banque)	X
TOTAL ACTIF	A
		Capitaux Propres
		• Capital	X
		• Réserves	X
		• Report à nouveau	X
		• Résultat (Bénéfice ou Perte)	X
		Provisions
		• Provisions pour risques et charges	X
		Dettes
		• Dettes financières (Emprunts bancaires)	X
		• Dettes fournisseurs	X
		• Dettes fiscales et sociales	X
		TOTAL PASSIF	B

L'équilibre bilanciel est fondamental : Total Actif = Total Passif.

Le passif représente les ressources de l'entreprise (d'où viennent les fonds), tandis que l'actif représente les emplois de ces ressources (où sont utilisés les fonds). Les comptes de bilan sont classés de la classe 1 à 5 du PCG.

2.2. Le Compte de Résultat

Le compte de résultat est un récapitulatif des enrichissements (produits) et appauvrissements (charges) de l'entreprise durant une période donnée (l'exercice comptable). Il permet de déterminer si l'entreprise a réalisé un bénéfice ou une perte, et donc si elle a créé ou détruit de la valeur. Les comptes de gestion (classes 6 et 7 du PCG) y sont présentés.

Charges	Montant	Produits	Montant
Charges et Produits d'Exploitation (liés à l'activité principale)
Charges d'exploitation (Cl. 60,61,62,63,64,65,681) (Achats de marchandises, salaires, loyers, honoraires)	X	Produits d'exploitation (Cl. 70,71,72,74,75,781,791) (Ventes de produits finis, ventes de marchandises, prestations de services)	X
Charges et Produits Financiers (liés aux activités de financement et de placement)
Charges financières (Cl. 66,686) (Charges d'intérêt, pertes de change)	X	Produits financiers (Cl. 76,786,796) (Produits de participations, gains de change)	X
Charges et Produits Exceptionnels (opérations ponctuelles non récurrentes)
Charges exceptionnelles (Cl. 67,687) (Valeur nette comptable des actifs cédés, amendes)	X	Produits exceptionnels (Cl. 77,787,797) (Produits de cessions d'éléments d'actifs)	X
Résultat de l'exercice si bénéfice		Résultat de l'exercice si perte
Total des charges		Total des produits

Le résultat net est calculé comme la différence entre la somme des produits et la somme des charges : .

2.3. Résultat ou Trésorerie ?

Il est crucial de distinguer le résultat de la trésorerie, car une entreprise peut être bénéficiaire sans avoir de trésorerie disponible, ou vice-versa.

Caractéristique	Résultat	Trésorerie
Définition	Gain ou perte généré pour les propriétaires.	Monnaie disponible immédiatement.
Calcul	Produits – Charges.	Encaissements – Décaissements.
Exemple : Vente encaissée	Augmente le résultat.	Augmente la trésorerie.
Exemple : Vente à crédit	Augmente le résultat (produit constaté).	N'a pas d'impact immédiat sur la trésorerie.

Une opération qui affecte le compte de résultat mais pas la trésorerie est appelée "produit (ou charge) calculé(e)".

Exemple d'opérations et leur impact :

• Acquisition de marchandises à crédit : Charge (achat) ; pas d'impact sur la trésorerie immédiat.
• Vente de produits finis au comptant : Produit (vente) ; impact positif sur la trésorerie.
• Paiement des agios bancaires par prélèvement : Charge ; impact négatif sur la trésorerie.
• Réparation d'une machine, paiement à 3 semaines : Charge (service consommé) ; pas d'impact sur la trésorerie immédiat.

Le mode de règlement (au comptant ou à crédit) n'impacte pas le résultat mais uniquement la trésorerie et la structure du bilan (créances/dettes).

Exemple du lien entre Bilan et Compte de Résultat :

Lorsqu'une société est créée avec un apport en capital de 250 000 € en banque, le bilan initial montre :

ACTIF	euros	PASSIF	euros
Disponibilités	250 000	Capital	250 000
Total Actif	250 000	Total Passif	250 000

Après des opérations (emprunt, achat à crédit, vente au comptant) :

Opération	Impact sur le patrimoine	Impact sur le résultat
1) Emprunt 40 000 €	Trésorerie + 40 000 ; Dette financière + 40 000	Ni appauvrissement ni enrichissement (le capital de la dette est remboursé).
2) Achat marchandises à crédit 3 800 €	Dette Fournisseur + 3 800	Charge d'exploitation + 3 800 (appauvrissement).
3) Vente marchandises au comptant 6 400 €	Trésorerie + 6 400	Produit d'exploitation + 6 400 (enrichissement).

Le Compte de Résultat final :

Charges	euros	Produits	euros
Achat de marchandises	3 800	Vente de marchandises	6 400
Résultat (bénéfice)	2 600
Total Charges	6 400	Total Produits	6 400

Le Bilan après opérations :

ACTIF	euros	PASSIF	euros
Disponibilités ()	296 400	Capital	250 000
		Résultat	2 600
		Emprunt	40 000
		Fournisseurs	3 800
Total Actif	296 400	Total Passif	296 400

2.4. L'Annexe

L'annexe comptable est un document complémentaire qui a pour objectif d'expliquer et de détailler les informations présentées dans le bilan et le compte de résultat. Elle fournit des précisions sur les méthodes comptables utilisées, la composition de certains postes, les engagements hors bilan, etc. Elle est essentielle pour une compréhension complète et transparente des états financiers.

3. Comprendre le Journal Comptable et les Mécanismes d'Enregistrement

Le journal comptable est le premier niveau d'enregistrement des opérations de l'entreprise. Il repose sur le principe fondamental de la partie double.

3.1. Le Principe de la Partie Double

Le principe de la partie double stipule que toute opération a deux caractéristiques (flux) : une origine et une destination, ou une diminution et une augmentation. Pour chaque opération, la valeur totale des emplois doit toujours être égale à la valeur totale des ressources.

Notion de Flux :

Les opérations de l'entreprise génèrent différents types de flux :

• Flux d'information : Passation de commande, devis (non enregistrés comptablement).
• Flux physiques (réels) : Achat ou vente de marchandises (donnent lieu à enregistrement).
• Flux monétaires : Règlement d'une facture (donnent lieu à enregistrement).

En comptabilité, seuls les flux physiques et monétaires font l'objet d'enregistrement. Chaque opération entre l'entreprise et ses partenaires donne lieu à deux flux de sens opposé : un flux sortant (origine) et un flux entrant (destination).

Notion d'Emplois et de Ressources :

• Un emploi représente l'utilisation des fonds (ce qui est acquis).
• Une ressource représente l'origine des fonds (d'où vient l'argent).

En reprenant l'exemple 1 des flux (vente de marchandises) :

Entreprise a vendu pour 1 000 € de marchandises (flux sortant/emploi) et a reçu 1 000 € par chèque (flux entrant/ressource).

L'objectif étant de "gagner de l'argent" et non de "vendre des marchandises", la vente est la ressource qui a permis l'entrée d'argent (emploi). Attention : l'argent reçu est l'emploi, et la vente la ressource. En reprenant l'exemple 2 des flux (achat de machine) :

L'obtention d'une dette a permis d'acheter une machine.

Ici, la dette est la ressource, et l'acquisition de la machine est l'emploi.

3.2. Le Fonctionnement des Comptes en T

Un compte en T est une représentation schématique d'un compte comptable avec deux côtés :

Côté Gauche	Côté Droit
DÉBIT Enregistre les emplois	CRÉDIT Enregistre les ressources

Pour enregistrer une opération, il faut se poser 4 questions :

1. Quels sont les emplois et les ressources ? Analyser l'événement pour identifier les flux. La valeur totale des emplois doit toujours être égale à la valeur totale des ressources.
2. Quels sont les comptes concernés ? Identifier la classe (1 à 7) et le numéro de compte du PCG.
3. Ces comptes appartiennent-ils au bilan (classes 1 à 5) ou au compte de résultat (classes 6 et 7) ?
4. Ces comptes augmentent-ils ou diminuent-ils ?

Règles d'enregistrement en compte en T :

• Comptes d'ACTIF (Classes 1, 2, 3, 5, certaines de 4 [créances diverses]) :
  • Augmentation de l'actif Débit (cela représente un emploi de fonds).
  • Diminution de l'actif Crédit (cela représente une ressource de fonds).
• Comptes de PASSIF (Classes 1, 4 [dettes], 5) :
  • Augmentation du passif Crédit (cela représente une ressource de fonds).
  • Diminution du passif Débit (cela représente un emploi de fonds).
• Comptes de CHARGES (Classe 6) :
  • Augmentation des charges Débit (représentent un appauvrissement, donc un emploi de richesse).
  • Diminution des charges Crédit.
• Comptes de PRODUITS (Classe 7) :
  • Augmentation des produits Crédit (représentent un enrichissement, donc une ressource de richesse).
  • Diminution des produits Débit.

Synthèse des comptes :

Bilan
Actif	Passif
D Intitulé du compte C (+) (-) (Emplois | Ressources)	D Intitulé du compte C (-) (+) (Emplois | Ressources)

Compte de Résultat
Charges	Produits
D Intitulé du compte C (+) (-) (Appauvrissements | Dim. Appauvrissements)	D Intitulé du compte C (-) (+) (Dim. Enrichissements | Enrichissements)

Remarque sur les stocks et l'inventaire intermittent :

En comptabilité générale, la méthode de l'inventaire intermittent est souvent appliquée. Cela signifie que les mouvements de stocks (entrées/sorties) ne sont pas enregistrés dans les comptes de la classe 3 au quotidien. Seuls les comptes d'achats (classe 60) et de ventes (classe 70) sont utilisés pour les flux d'activités. Les comptes de stock (classe 3) ne sont ajustés qu'à la clôture de l'exercice via des écritures d'inventaire.

3.3. Le Journal Comptable : Définition et Structure

Le journal est un document intermédiaire qui sert à enregistrer, par ordre chronologique, toutes les opérations de l'entreprise via des écritures comptables. Chaque écriture doit être justifiée par une pièce comptable.

Date	N° de compte	Libellé du compte	Débit	Crédit
01/09/N	512	Banque	10 000
	101	Capital social		10 000
Création de l'entreprise par apport en banque
10/09/N	607	Achats de marchandises	8 000
	401	Fournisseurs		8 000
Achat de marchandises à crédit

3.4. Gestion de la TVA

La TVA (Taxe sur la Valeur Ajoutée) est un impôt indirect qui pèse sur le consommateur final, mais est collectée par les entreprises.

Types de TVA :

• TVA collectée (44571) : C'est la TVA que l'entreprise facture à ses clients sur ses ventes. Elle représente une dette vis-à-vis de l'État.
• TVA déductible (44566 pour biens/services, 44562 pour immobilisations) : C'est la TVA que l'entreprise paie à ses fournisseurs sur ses achats. Elle représente une créance vis-à-vis de l'État.

Taux de TVA en France :

• Taux super-réduit (2,1 %) : Presse quotidienne, médicaments remboursés par la sécurité sociale.
• Taux réduit (5,5 %) : Abonnements gaz et électricité, produits alimentaires (sauf exceptions), préservatifs.
• Taux réduit (10 %) : Travaux d'habitation, restauration immédiate, hébergement hôtelier.
• Taux normal (20 %) : Applicable à toutes les opérations non soumises à un autre taux.

Déclaration et Paiement de la TVA :

La TVA due est calculée mensuellement (généralement) et déclarée entre le 15 et le 24 du mois suivant.

• Si : L'entreprise doit payer la différence à l'État (TVA à décaisser - 44551, une dette).
• Si : L'entreprise bénéficie d'un crédit de TVA (44567), qui peut être reporté sur les périodes suivantes ou remboursé sous certaines conditions.

Exemple d'enregistrement d'un achat avec TVA :

Achat de marchandises HT 18 500 €, TVA 20% (3 700 €), Total TTC 22 200 €. L'écriture serait :

Compte	Libellé		Débit	Crédit
607	Achats de marchandises		18 500
44566	TVA déductible sur ABS		3 700
401	Fournisseurs			22 200
Facture Achat de marchandises

4. L'Élaboration des États Intermédiaires : Le Grand Livre et la Balance des Comptes

Après l'enregistrement des opérations dans le journal, les étapes suivantes consistent à synthétiser ces informations dans le Grand Livre et la Balance, qui sont des états intermédiaires essentiels.

4.1. Le Grand Livre (GL)

Le Grand Livre est un état intermédiaire qui regroupe tous les comptes de l'entreprise avec leurs mouvements au débit et au crédit. Il est présenté sous la forme de comptes en T pour chaque compte individuel. Les écritures du journal, enregistrées chronologiquement, sont triées par compte (classes 1 à 7 du PCG) dans le Grand Livre. Le rôle principal du GL est de :

• Fournir pour chaque compte l'historique détaillé de tous ses mouvements.
• Permettre le calcul du solde de chaque compte après l'enregistrement de toutes les opérations.

Exemple : Achat de marchandises à crédit de 1 500 €.

Journal :

Date				Débit	Crédit
01/02/N		607	Achat de marchandises	1 500
		401	Fournisseurs		1 500
Achat de marchandises pour 1 500 € au fournisseur Y

Grand Livre (extraits) :

607 - Achat de marchandises
Débit	Crédit
1 500
Solde Débiteur : 1 500

401 - Fournisseurs
Débit	Crédit
	1 500
	Solde Créditeur : 1 500

4.2. La Balance des Comptes

La balance des comptes est une synthèse du Grand Livre. Elle reprend pour chaque compte son numéro, son intitulé, les totaux de ses mouvements au débit et au crédit sur une période, et son solde (débiteur ou créditeur). Elle est présentée dans l'ordre croissant des numéros de comptes du PCG. Le rôle de la balance est de :

• Vérifier que l'égalité des débits et des crédits est respectée (Total des Mouvements Débit = Total des Mouvements Crédit, et Total des Soldes Débiteurs = Total des Soldes Créditeurs). C'est un contrôle du respect de la partie double.
• Servir de base pour l'élaboration des documents de synthèse (Bilan, Compte de Résultat).
• Fournir une vue d'ensemble rapide des soldes de tous les comptes.

Exemple de Balance Générale :

BALANCE GÉNÉRALE au 31/05/2015
		Mouvements		Soldes
Comptes	Intitulé	Débit	Crédit	Débit	Crédit
401	Fournisseurs	105,50	105,50		0,00
411	Clients	232,10	232,10	0,00
44566	TVA déductible	5,50		5,50
44571	TVA collectée		12,10		12,10
512	Banque	232,10	105,50	126,60
607	Achats de marchandises	100,00		100,00
707	Ventes de marchandises		220,00		220,00
Total Balance		675,20	675,20	232,10	232,10

La balance est l'étape cruciale avant la finalisation des états financiers. Les soldes débiteurs des comptes de classes 1, 2, 3, 4 et 5 iront à l'actif du bilan. Les soldes créditeurs des comptes de classes 1, 4 et 5 iront au passif du bilan. Les soldes débiteurs des comptes de classe 6 iront aux charges du compte de résultat, et les soldes créditeurs des comptes de classe 7 iront aux produits.

Conclusion

La comptabilité est un pilier fondamental de la gestion d'entreprise, fournissant un langage universel pour décrire et analyser la situation financière et les performances. De l'enregistrement des opérations au jour le jour via le journal comptable, en passant par la synthèse dans le grand livre et la balance, jusqu'à la production des états financiers (bilan, compte de résultat, annexe), chaque étape est cruciale pour assurer une information fiable et pertinente pour les utilisateurs internes et externes. La maîtrise de ces mécanismes est indispensable pour tout acteur économique.