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Comptabilité générale : principes, plan de comptes et écritures

50 cartes

Les bases de la comptabilité financière française : normalisation (PCG à jour du règlement ANC 2022-06), principes comptables, partie double, plan de comptes, bilan, compte de résultat, TVA et écritures types.

Fiche de révision

Rôle et utilisateurs de la comptabilité financière

Comptabilité financière (ou générale)

Système d'organisation de l'information qui enregistre, classe et résume les opérations de l'entreprise exprimées en unités monétaires, afin de présenter des états de synthèse (bilan, compte de résultat, annexe) donnant une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat.

  • Obligation légale : toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant doit enregistrer les mouvements affectant le patrimoine de son entreprise (Code de commerce, art. L123-12 et suivants)

  • Comptes annuels : bilan, compte de résultat et annexe, qui forment un tout indissociable

  • Livres obligatoires : livre-journal, grand livre et livre d'inventaire

  • Rôle de preuve : une comptabilité régulièrement tenue peut servir de preuve entre commerçants

  • Outil de calcul : elle sert de base au calcul du bénéfice imposable et de la TVA due

Qui utilise l'information comptable ?

  • Dirigeants : piloter l'activité, décider

  • Associés et actionnaires : apprécier la rentabilité, voter l'affectation du résultat

  • Banques et prêteurs : juger la solvabilité avant d'accorder un crédit

  • État et administration fiscale : asseoir l'impôt sur les bénéfices et contrôler la TVA

  • Salariés et représentants du personnel : suivre la santé de l'entreprise, la participation

  • Fournisseurs et clients : évaluer la fiabilité d'un partenaire

Critère

VS

Comptabilité financière

VS

Comptabilité de gestion

Caractère

Obligatoire

Facultative

Destinataires

Surtout externes (associés, banques, État) et dirigeants

Internes (dirigeants, managers)

Normes

Réglementée : Code de commerce, Plan comptable général

Libre, adaptée à chaque entreprise

Objet

Entreprise prise globalement, opérations avec les tiers

Coûts par produit, activité, atelier

Horizon

Exercice passé (en général 12 mois)

Passé et prévisions, périodes courtes

Normalisation : ANC et Plan comptable général

  • ANC (Autorité des normes comptables) : créée en 2009, elle élabore les normes comptables françaises sous forme de règlements, rendus obligatoires par un arrêté ministériel d'homologation

  • Plan comptable général (PCG) : règlement ANC n° 2014-03, modifié depuis par plusieurs règlements ; il fixe les principes, les règles d'évaluation, la nomenclature des comptes et les modèles d'états

  • Normes IFRS : obligatoires depuis 2005 pour les comptes consolidés des sociétés cotées de l'Union européenne ; les comptes annuels (individuels) restent établis selon le PCG

  1. 1494

    Luca Pacioli publie à Venise la Summa de arithmetica, premier exposé imprimé de la partie double

  2. 1673

    Ordonnance de Colbert sur le commerce : obligation pour les marchands de tenir des livres

  3. 1947

    Plan comptable général 1947

  4. 1957

    Nouveau PCG

  5. 1978

    4e directive européenne sur les comptes annuels

  6. 1982

    PCG 1982, qui intègre la 4e directive

  7. 1999

    PCG 1999 (règlement CRC n° 99-03)

  8. 2005

    IFRS obligatoires pour les comptes consolidés des sociétés cotées de l'UE

  9. 2009

    Création de l'Autorité des normes comptables

  10. 2014

    Règlement ANC n° 2014-03 : PCG actuel

  11. 4 novembre 2022

    Règlement ANC n° 2022-06 : modernisation des états financiers et de la nomenclature des comptes

  12. 1er janvier 2025

    Application obligatoire du règlement 2022-06 aux exercices ouverts à compter de cette date

Portrait de Luca Pacioli (1495), moine franciscain et mathématicien : sa Summa (1494) décrit la tenue des comptes « à la vénitienne », c'est-à-dire en partie double.
Portrait de Luca Pacioli (1495), moine franciscain et mathématicien : sa Summa (1494) décrit la tenue des comptes « à la vénitienne », c'est-à-dire en partie double.© Attribué à Jacopo de' Barbari (1495) (Domaine public)

Ce que change le règlement ANC n° 2022-06

  • Résultat exceptionnel redéfini : il ne comprend plus que les produits et charges directement liés à un événement majeur et inhabituel, ainsi que les écritures comptables d'origine purement fiscale (ex. amortissements dérogatoires), les corrections d'erreurs et les changements de méthode comptabilisés en résultat pour des raisons fiscales

  • Cessions d'immobilisations corporelles et incorporelles : elles quittent l'exceptionnel (anciens comptes 675 et 775) pour l'exploitation : 657 Valeurs comptables des immobilisations incorporelles et corporelles cédées et 757 Produits des cessions d'immobilisations incorporelles et corporelles ; pour les immobilisations financières, comptes 667 et 767 (financier)

  • Quote-part des subventions d'investissement virée au résultat : compte 747 (exploitation) au lieu de 777

  • Transferts de charges supprimés : les comptes 791, 796 et 797 disparaissent ; on utilise des comptes dédiés (649 Remboursements de charges de personnel, 708 Produits des activités annexes pour certaines refacturations comme 7084 Mise à disposition de personnel facturée, 7587 Indemnités d'assurance)

  • Deux systèmes de présentation seulement : le système de base et le système abrégé (petites entreprises) ; le système développé disparaît

  • Un seul plan de comptes, commun aux deux systèmes : comptes du plan minimal (obligatoires) et comptes facultatifs

  • Compte de résultat : dans le modèle, le résultat exceptionnel n'est plus détaillé et tient en deux lignes (produits exceptionnels, charges exceptionnelles)

  • Libellés modifiés, par exemple 645 devient « Cotisations de sécurité sociale et de prévoyance »

Les principes comptables

Le Code de commerce exige des comptes réguliers (conformes aux règles), sincères (appliqués de bonne foi) et donnant une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat. L'image fidèle est l'objectif ; les autres principes sont les moyens d'y parvenir.

Principe Contenu Conséquence ou exemple
Image fidèle Les comptes doivent refléter la réalité économique de l'entreprise Objectif d'ensemble ; si une règle ne suffit pas, l'annexe donne les informations complémentaires
Prudence Apprécier raisonnablement les faits pour ne pas reporter sur l'avenir des incertitudes présentes Les pertes probables sont comptabilisées (dépréciations, provisions), les gains latents ne le sont pas
Continuité d'exploitation L'entreprise est supposée poursuivre son activité dans un avenir prévisible Les biens sont évalués comme s'ils allaient continuer à servir, pas à leur valeur de liquidation
Permanence des méthodes Mêmes méthodes d'évaluation et de présentation d'un exercice à l'autre Un changement n'est admis que s'il est justifié (meilleure information, nouvelle réglementation) et expliqué dans l'annexe
Coût historique Les biens sont enregistrés à leur valeur d'entrée (coût d'acquisition, coût de production ou valeur d'apport) Un terrain acheté 100 000 € reste à 100 000 € même si sa valeur de marché double
Indépendance des exercices Chaque exercice supporte les charges et produits qui le concernent, et eux seuls Écritures de régularisation à la clôture
Non-compensation Aucune compensation entre actif et passif ni entre charges et produits Intérêts payés et intérêts reçus figurent séparément
Intangibilité du bilan d'ouverture Le bilan d'ouverture d'un exercice est identique au bilan de clôture de l'exercice précédent Une erreur passée se corrige dans l'exercice en cours, pas en réécrivant le bilan d'ouverture

Partie double et cycle comptable

Partie double

Toute opération est enregistrée dans au moins deux comptes : un ou plusieurs comptes sont débités, un ou plusieurs comptes sont crédités, pour un même montant total. Le débit traduit l'emploi (ce que l'entreprise reçoit ou utilise), le crédit traduit la ressource (l'origine des fonds).

Compte

Tableau à deux colonnes (représenté en T) : le débit à gauche, le crédit à droite. Le solde est la différence entre le total des débits et le total des crédits ; il est débiteur si les débits l'emportent, créditeur dans le cas inverse.

Type de compte

VS

Augmente au

VS

Diminue au

VS

Solde normal

Actif (immobilisations, stocks, créances, banque)

Débit

Crédit

Débiteur

Passif (capitaux propres, dettes)

Crédit

Débit

Créditeur

Charges (classe 6)

Débit

Crédit (annulation)

Débiteur

Produits (classe 7)

Crédit

Débit (annulation)

Créditeur

Le cycle comptable

  1. 1

    Pièce justificative : facture, relevé bancaire, bulletin de paie… toute écriture repose sur une pièce

  2. 2

    Journal : chaque opération est enregistrée dans l'ordre chronologique (date, comptes, libellé, montants au débit et au crédit)

  3. 3

    Grand livre : les écritures du journal sont reportées compte par compte ; il regroupe tous les comptes de l'entreprise

  4. 4

    Balance : tableau récapitulatif de tous les comptes avec total des débits, total des crédits et solde ; il permet de vérifier l'égalité débit = crédit

  5. 5

    États de synthèse : après les écritures d'inventaire (amortissements, stocks, régularisations), le bilan, le compte de résultat et l'annexe sont établis

Le plan de comptes

Chaque compte est identifié par un numéro : le premier chiffre donne la classe, les suivants précisent. Ainsi 2154 Matériels industriels appartient au compte 215, lui-même dans le compte 21 Immobilisations corporelles, dans la classe 2.

Plan comptable général

Comptes de bilan

  • Classe 1 : capitaux (capital, réserves, résultat, emprunts)

  • Classe 2 : immobilisations et leurs amortissements

  • Classe 3 : stocks et en-cours

  • Classe 4 : tiers (fournisseurs, clients, personnel, État)

  • Classe 5 : financiers (banques, caisse)

Comptes de gestion

  • Classe 6 : charges

  • Classe 7 : produits

Comptes spéciaux

  • Classe 8 : comptes spéciaux sans place dans les classes 1 à 7 (engagements donnés et reçus…)

N° Intitulé Nature
101 Capital Capitaux propres (passif)
106 Réserves Capitaux propres (passif)
120 / 129 Résultat de l'exercice (bénéfice / perte) Capitaux propres (passif)
164 Emprunts auprès des établissements de crédit Dettes (passif)
211 Terrains Actif immobilisé
2154 Matériels industriels Actif immobilisé
2183 Matériel de bureau et matériel informatique Actif immobilisé
281 Amortissements des immobilisations corporelles En déduction de l'actif
37 Stocks de marchandises Actif circulant
401 Fournisseurs Dettes
404 Fournisseurs d'immobilisations Dettes
411 Clients Créances (actif circulant)
421 Personnel – Rémunérations dues Dettes
431 Sécurité sociale Dettes
4456 Taxes sur le chiffre d'affaires déductibles (44562 TVA sur immobilisations, 44566 TVA sur autres biens et services) Créance sur l'État
44567 Crédit de TVA à reporter Créance sur l'État
44571 TVA collectée Dette envers l'État
44551 TVA à décaisser Dette envers l'État
512 Banques Disponibilités
53 Caisse Disponibilités
601 Achats stockés – Matières premières et fournitures Charge
607 Achats de marchandises Charge
6037 Variation des stocks de marchandises Charge (solde débiteur ou créditeur)
613 Locations Charge
625 Déplacements, missions et réceptions Charge
641 Rémunérations du personnel Charge
645 Cotisations de sécurité sociale et de prévoyance Charge
661 Charges d'intérêts Charge financière
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles et corporelles Charge d'exploitation
695 Impôts sur les bénéfices Charge
701 Ventes de produits finis Produit
706 Prestations de services Produit
707 Ventes de marchandises Produit
757 Produits des cessions d'immobilisations incorporelles et corporelles Produit d'exploitation

Bilan et compte de résultat

Bilan

Photographie du patrimoine à la date de clôture : l'actif recense ce que l'entreprise possède (emplois), le passif d'où viennent les ressources (capitaux propres et dettes). Par construction, total de l'actif = total du passif.

Actif (emplois)

VS

Passif (ressources)

Actif immobilisé : immobilisations incorporelles (logiciels, fonds commercial), corporelles (terrains, constructions, matériels), financières (titres de participation, prêts), en valeur brute moins amortissements et dépréciations

Capitaux propres : capital, réserves, résultat de l'exercice

Actif circulant : stocks, créances clients et autres créances, disponibilités (banque, caisse)

Provisions pour risques et charges

Dettes : emprunts, fournisseurs, dettes fiscales et sociales

Compte de résultat

Film de l'activité de l'exercice : il récapitule les charges (classe 6) et les produits (classe 7). Résultat = Produits − Charges. Un bénéfice augmente les capitaux propres, une perte les diminue.

Niveau Charges Produits
Exploitation 60 à 65, 681 (dont 657 depuis 2025) 70 à 75, 781 (dont 747 et 757 depuis 2025)
Financier 66, 686 76, 786
Exceptionnel 67, 687 77, 787
Participation et impôt 69 (dont 695 Impôts sur les bénéfices) –

  • Résultat d'exploitation = Produits d'exploitation − Charges d'exploitation

  • Résultat financier = Produits financiers − Charges financières

  • Résultat courant avant impôts = Résultat d'exploitation + Résultat financier (± quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun, rares)

  • Résultat exceptionnel = Produits exceptionnels − Charges exceptionnelles

  • Résultat net = Résultat courant avant impôts + Résultat exceptionnel − Participation des salariés − Impôt sur les bénéfices

Écritures courantes : capital, emprunt, achats, ventes, TVA

TVA (taxe sur la valeur ajoutée)

Impôt sur la consommation collecté par l'entreprise pour le compte de l'État. Elle n'est ni une charge ni un produit : la TVA collectée sur les ventes est une dette, la TVA déductible sur les achats est une créance. TVA à décaisser = TVA collectée − TVA déductible.

  • Taux normal : 20 %

  • Montant TTC = HT × 1,20 ; HT = TTC ÷ 1,20 ; TVA = HT × 0,20

  • Exemple : 6 000 € TTC ÷ 1,20 = 5 000 € HT, dont 1 000 € de TVA

  • Si la TVA déductible dépasse la TVA collectée, l'écart est un crédit de TVA (44567)

Cas de la société Lumen (montants en euros) :

Opération Débit Crédit
1. Apport en capital de 50 000 versé en banque 512 Banques : 50 000 101 Capital : 50 000
2. Emprunt bancaire de 30 000 512 Banques : 30 000 164 Emprunts : 30 000
3. Achat à crédit d'une machine 20 000 HT, TVA 4 000 2154 Matériels industriels : 20 000 ; 44562 TVA sur immobilisations : 4 000 404 Fournisseurs d'immobilisations : 24 000
4. Achat à crédit de marchandises 10 000 HT, TVA 2 000 607 Achats de marchandises : 10 000 ; 44566 TVA sur autres biens et services : 2 000 401 Fournisseurs : 12 000
5. Vente à crédit de marchandises 15 000 HT, TVA 3 000 411 Clients : 18 000 707 Ventes de marchandises : 15 000 ; 44571 TVA collectée : 3 000
6. Règlement du fournisseur par virement 401 Fournisseurs : 12 000 512 Banques : 12 000
7. Encaissement du client 512 Banques : 18 000 411 Clients : 18 000
8. Remboursement de 6 000 d'emprunt et 900 d'intérêts 164 Emprunts : 6 000 ; 661 Charges d'intérêts : 900 512 Banques : 6 900

Déclaration de TVA

Si sur le mois la TVA collectée est de 8 000 et la TVA déductible de 5 000 (dont 1 000 sur immobilisations), la TVA à décaisser est de 3 000. Écriture : débit 44571 TVA collectée 8 000 ; crédit 44562 1 000, crédit 44566 4 000, crédit 44551 TVA à décaisser 3 000. Au paiement : débit 44551, crédit 512 pour 3 000.

Écritures d'inventaire et de paie : amortissement, stocks, salaires

Amortissement

Constatation comptable de la consommation des avantages économiques d'une immobilisation sur sa durée d'utilisation. Il est enregistré par une dotation (charge, 6811) et cumulé au crédit d'un compte 28, qui vient en déduction de la valeur brute à l'actif.

  • Base amortissable : coût d'acquisition HT (la TVA récupérable n'en fait pas partie)

  • Taux linéaire = 100 % ÷ durée d'utilisation (5 ans → 20 %)

  • Annuité linéaire = Base amortissable × taux

  • Point de départ : date de mise en service ; la première annuité est calculée au prorata du temps écoulé

  • Valeur nette comptable = Valeur brute − Amortissements cumulés

Exemple : machine de 20 000 € HT, durée 5 ans, mise en service le 1er juillet N, clôture le 31 décembre. Annuité pleine = 20 000 × 20 % = 4 000 € ; dotation N = 4 000 × 6/12 = 2 000 €. Écriture : débit 6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles et corporelles, crédit 28154 Amortissements des matériels industriels (subdivision du 2815, qui reprend la ventilation du 215), pour 2 000 €. Valeur nette comptable fin N = 18 000 €.

Variation de stock (inventaire intermittent)

  • Pendant l'exercice, les achats de marchandises vont en 607 ; le compte 37 ne bouge pas

  • À la clôture, on annule le stock initial : débit 6037, crédit 37

  • Puis on constate le stock final : débit 37, crédit 6037

  • Variation de stock = Stock initial − Stock final

  • Coût d'achat des marchandises vendues = Achats + Stock initial − Stock final

Exemple : stock initial 6 000 €, stock final 9 000 €. Le compte 6037 est débité de 6 000 et crédité de 9 000 : solde créditeur de 3 000 €. Il y a eu stockage, qui réduit les charges (les marchandises achetées mais non vendues ne sont pas une charge de l'exercice). Un solde débiteur traduit un déstockage, qui augmente les charges.

Salaires (grandes lignes)

Opération Débit Crédit
Salaire brut 3 000, cotisations salariales 660 641 Rémunérations du personnel : 3 000 43 Organismes sociaux (431 Sécurité sociale, 437 Autres organismes sociaux) : 660 ; 421 Personnel – Rémunérations dues : 2 340
Cotisations patronales 1 300 645 Cotisations de sécurité sociale et de prévoyance : 1 300 43 Organismes sociaux (431, 437) : 1 300
Paiement du salaire net 421 : 2 340 512 Banques : 2 340

Construire une vue d’ensemble structurée

Organiser un cours consiste à faire apparaître son fil directeur, puis à situer chaque notion par rapport aux autres. La vue d’ensemble aide à retenir les idées essentielles sans perdre les détails qui les éclairent.

Question directrice du cours

Commencez par formuler la question à laquelle le cours cherche principalement à répondre. Elle sert de fil conducteur : les parties du cours doivent pouvoir être comprises comme des éléments qui apportent une réponse, précisent le problème ou en montrent les limites.

Notions centrales et notions secondaires

Repérez d’abord les notions indispensables pour comprendre la réponse à la question directrice : elles constituent le noyau du cours. Les notions secondaires précisent, illustrent ou nuancent ce noyau ; leur importance dépend de la fonction qu’elles remplissent, et non seulement du nombre de fois où elles apparaissent.

Hiérarchie des idées

Organisez les idées par niveaux : au premier niveau, les principes et conclusions essentiels ; en dessous, les explications qui les développent ; enfin, les exemples et précisions qui les rendent plus compréhensibles. Cette hiérarchie distingue ce qu’il faut pouvoir restituer de ce qui sert surtout à étayer ou à illustrer.

Prérequis et progression logique

L’ordre du cours suit souvent des prérequis : une notion doit être comprise avant qu’une autre puisse s’appuyer sur elle. Pour reconstruire la progression, demandez-vous ce que chaque idée suppose déjà, puis placez les fondations avant les développements qui en dépendent.

Liens de dépendance entre notions

Rendre les dépendances explicites permet de voir comment une notion contribue au raisonnement : elle peut fournir un prérequis, servir d’explication ou soutenir une conclusion. Une carte ou un plan annoté peut représenter ces liens par des flèches accompagnées d’un verbe précis, comme « suppose », « explique » ou « conduit à ».

Opposition et complémentarité conceptuelles

Deux notions peuvent s’opposer lorsqu’elles proposent des réponses ou des critères différents ; il faut alors préciser sur quel point porte le contraste. Elles peuvent aussi être complémentaires : chacune éclaire une dimension distincte, sans que l’une annule nécessairement l’autre.

Exemples et détails d’appui

Les exemples rendent une idée abstraite plus concrète ; les détails précisent ses conditions, ses limites ou son fonctionnement. Rattachez chacun à la notion qu’il appuie et conservez-le s’il facilite réellement la compréhension, sans le confondre avec le principe général.

Teste ta compréhension

1 / 10

Quels documents composent les comptes annuels d'une entreprise française ? (plusieurs réponses)

Texte à trous

  • Le livre qui regroupe, compte par compte, toutes les écritures passées au journal s'appelle le grand livre.
  • Les frais de déplacement, de mission et de réception sont enregistrés au compte 625.
  • La TVA facturée par l'entreprise à ses clients est la TVA collectée (compte 44571).
  • La dotation annuelle en amortissement linéaire d'un bien de 40 000 € HT amortissable sur 8 ans est de 5 000 €.
  • Toute écriture comptable doit s'appuyer sur une pièce justificative : facture, relevé bancaire, bulletin de paie…
  • La classe 7 du Plan comptable général regroupe les comptes de produits.
  • Dans le Plan comptable général, le compte 512 est intitulé « Banques ».
  • Le compte 101 enregistre le capital de la société, c'est-à-dire la valeur des apports des associés.
  • Le loyer d'un local ou d'un matériel pris en location s'enregistre au compte 613, intitulé « Locations ».
  • Selon le Code de commerce, les comptes annuels doivent être réguliers, sincères et donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l'entreprise.

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